營業稅法

放寬營業人收購廢棄物(舊貨物)設簿登記得免填載出售人身分證統一編號及住址之標準為每人每日出售金額未達新臺幣1,500元

營業人收購廢棄物(舊貨物)支付價款者,如係自行沿街收購或向肩挑負販收購者,應取得敘明出售人姓名、地址、身分證統一編號、品名、單價、數量、金額及年月日並經簽名蓋章之普通收據。如未能取得前項收據者,營業人可自行設簿登記,並由採購貨物之經手人,依據採購支付金額之事實,於收購廢棄物登記簿載明經手採購之年月日、貨物品名、單價、數量、金額、出售人身分證統一編號及住址,並簽章證明,惟每人每日出售金額零星未達新臺幣1,500元者,得免填載出售人身分證統一編號及住址。

財政部表示,營業人如係自行沿街收購或向肩挑負販收購廢棄物,未能取得敘明出售人姓名、地址、身分證統一編號、品名、單價、數量、金額及年月日並經簽名蓋章之普通收據,則可依交易事實自行設簿登記相關資料;惟考量資源回收業者之特性,該部乃以80年7月16日台財稅第800705304號函規定,如每人每日出售金額零星未達新臺幣1,000元者,得免填載出售人身分證統一編號及住址。由於該函發布至今已近20年,此一期間物價已有所波動,因此為反映物價上漲程度,該部爰參照物價指數變動幅度及綜合所得稅免稅額調整情形,將前揭免填載出售人身分證統一編號及住址之每人每日出售金額標準提高為1,500元。

銷售自行生產的茶葉,是否需辦營業登記及繳納營業稅?

財政部臺北市國稅局表示,接獲民眾詢問,銷售自行生產的茶葉,是否需辦營業登記及繳納營業稅?

該局說明,為落實保護基礎農業政策,維護農民利益,促進農業經濟發展,97年1月16日修正公布加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第19款,增訂農、漁民銷售其收穫、捕獲之農、林、漁、牧產物、副產物,免徵營業稅,並經行政院核定自97年3月1日施行。另依財政部84年6月29日台財稅第841631706號函規定,農、漁民如果只銷售自已收穫或捕獲的產物,也可以免辦營業登記。

該局指出,在前揭法條修正公布前,茶農銷售自行收穫的茶葉,如果是未經乾燥、烘焙的茶菁,依財政部84年2月23 日台財稅第841607538號函核釋,是屬未經加工之農林漁牧原始產物及副產物,可以適用免徵營業稅的規定,如果該茶農銷售的是經乾燥、烘焙後的茶葉,是屬已經加工過之產物,就需要辦理營業登記並繳交營業稅。但是自97年3月1日起,如果是茶農銷售自行收穫的茶葉,不論是否經乾燥烘焙,均得適用修正後的規定,免徵營業稅。

該局進一步表示,茶農銷售經乾燥烘焙後的茶葉,必需是茶農銷售自行收穫的茶葉,才有免稅適用,如果銷售人不是茶農,或者銷售人雖為農民,但是銷售的不是農民自行收穫的茶葉,那就不能適用免稅的規定,仍應依法辦理營業登記並繳納營業稅。

加盟主在提供勞務予下游加盟店,或提供貨物供下游加盟店使用、收益,以取得代價者,均應依法開立統一發票

受到經濟不景氣及政府政策鼓勵的影響,加盟創業相對風險、門檻及資金要求低,且短期間即可展店開業,在就業市場一片低迷的情況下,吸引不少民眾積極投入創業加盟市場,尋求事業的第二春。

國稅局特別強調,依營業稅法規定,加盟主在提供勞務予下游加盟店,或提供貨物供下游加盟店使用、收益,以取得代價者,均應依法開立統一發票,否則將被處罰。舉例來說,加盟主在收取加盟金、裝潢費、招牌費、開店指導費、原物料費用等各項相關費用及沒收保證金時,都應該依規定開立統一發票給下游加盟店;若收取之費用純屬代辦性質,於代收轉付款項間無差額,且轉付款項取得之憑證買受人載明為下游加盟店,免視為加盟主之收入外,其餘仍須由加盟主開立全額發票交付下游加盟店。

該局特別以日前查獲之案例說明,其轄內某知名茶飲加盟主因生意火紅,開放加盟收取加盟金及原物料費用,未依法開立統一發票,漏報銷售額計3,300萬餘元,除須補繳營業稅、營利事業所得稅外,尚須加處罰鍰,實在得不償失。

國稅局特別籲請加盟主自我檢視,如發現有涉及漏開發票情形,應在被檢舉前或稽徵機關、財政部指定之調查人員進行調查前,儘速依規定自動補報並補繳所漏稅款及利息,以免受罰。

承攬包作工程帳款如未依合約所載應收價款開立統一發票,將受罰

南區國稅局表示:依營業人開立銷售憑證時限表規定,包作業應於工程合約所載每期應收價款時開立發票,縱工程款未收訖,亦不影響該營業人依法應開立統一發票之作為義務。營業人未依規定開立發票,除補稅外,另應處以罰鍰。

甲營業人向乙營業人承攬包作工程,於完成工程施作後,依合約向乙營業人請款,但乙營業人拒絕支付,經國稅局查獲甲營業人未開立發票,除追繳營業稅外,並處以罰鍰。甲營業人不服,提起行政救濟,最後上訴到最高行政法院,仍遭判決敗訴。

最高行政法院判決理由指出,依法律規定,包作業開立憑證時限既為「依其工程合約所載每期應收價款時」,本件甲營業人自乙營業人承攬包作工程,甲營業人既認已完成施作且向乙營業人請款,雖乙營業人拒絕付款,但依據營業人開立銷售憑證時限表規定,甲營業人仍有開立發票報繳營業稅之義務,甲營業人既未依限開立發票及報繳營業稅,國稅局依法補稅及處罰並沒有錯誤,因此判決甲營業人敗訴。

該局提醒承攬包作工程的營業人,應注意按照工程合約記載的每期應收價款時點,開立統一發票給買受人,以免被查獲後遭受處罰。

破獲某虛設行號集團,將陸續傳訊取得該集團發票之營業人,中區國稅局籲請相關營業人配合在偵訊期間儘速補繳稅款及罰鍰

中區國稅局表示,在彰化地檢署檢察官指揮、警方協助及國稅局配合下,破獲龐大販售發票犯罪集團,清查出販售發票之作業平台及相關中間人網絡,有效打擊逃漏稅。

中區國稅局指出,該局與檢警調機關歷經一年多的調查、分析、研判及蒐證,查扣犯罪集團之主嫌、集團成員及虛設行號名冊、相關帳證、公司行號大小章、營利事業登記證、統一發票、營業稅申報書、銀行存摺、合約書及收款明細單等證物。

而依查扣的證物顯示,該犯罪集團對以往國稅局在查核虛設行號案件時,會從貨物之訂購、運送及相關之付款流程等進行查核之作業方式,可說相當清楚,為了應付國稅局的查核,不但製作不實合約書、訂購單,並且安排虛偽資金流程等,藉以矇騙查核人員。

本案依查扣之虛設行號名冊、合約書、收款明細單、電腦及隨身碟等資料,已掌握相當證物,證明該虛設行號集團及取得該集團虛設行號開立不實發票營業人之不法行為。

該局說明,本次查獲該集團之虛設行號家數有216家之多,虛開發票3萬6千235張、金額382億6千萬元,取得發票之下游營業人更高達4千259家,由於證據已相當明確,主嫌饒玉麟等16人業經檢察官起訴,分別求處12年不等之刑期。於偵訊作業期間,並另查獲一位不肖稅務代理人涉嫌侵占營業人稅款並仲介販賣發票圖利,因情節重大遭檢察官當庭予以逮捕扣押。

該局表示,此次查獲逃漏稅捐類型如下:

公司接受國外客戶委託在國內找廠商開發模具,供國內產製新品使用,請問如何申報營業稅?

○○公司詢問:公司接受國外客戶委託在國內找廠商開發模具,供國內產製新品使用,請問如何申報營業稅?

財政部高雄市國稅局答覆:

營業人接受國外客戶訂單,由國外客戶負擔約定製造新產品之模具費,因接單廠商、模具使用區域不同,發票開立與營業稅負擔也有所不同:

1、課稅區廠商接單:○○公司支付價款給模具製造廠商,買受人為○○公司,應取具三聯式應稅進項統一發票;另應就收取國外客戶價款開立二聯式應稅統一發票,申報銷售額。此因模具係在國內使用,並未出口,雖然收取外匯收入,但仍不能適用零稅率規定,而模具製造商製售模具予○○公司,是屬另一銷售行為,兩者均應分別開立應稅統一發票,尚無代收代付之適用。惟俟後若國外客戶要求返還該模具且已報運出口,其符合營業稅法第7條第1款外銷貨物規定者,准按原申報銷售額適用零稅率,並得自該模具出口之日起5年內,申請退還或留抵其應納之營業稅額。

2、加工出口區之外銷事業及科學工業園區之園區事業接單:○○公司支付價款給模具製造廠商,因適用營業稅法第7條第4款機器設備,可取具零稅率進項統一發票,該訂單貨品所需之模具再銷售與國外客戶,模具雖未出口,但係經國外客戶同意無償留供製造所訂購產品之用,且確係在區內使用不准流往區外,則區內廠商銷售模具取得之外匯收入,准憑交易相關證明文件(如模具買賣使用借貸契約書)及取得外匯收入之憑證影本,申請適用零稅率申報銷售額。

營業人若將融資租賃(即資本租賃)之購車形式轉成營業租賃,以進項憑證提出扣抵,將涉及虛報進項,除補徵外並處以罰鍰

財政部臺北市國稅局表示,營業人購置「高級自用轎車」,其取得之進項稅額應屬加值型及非加值型營業稅法第19條規定之不得扣抵銷項稅額。營業人若將融資租賃(即資本租賃)之購車形式轉成營業租賃,以進項憑證提出扣抵,將涉及虛報進項,除補徵外並處以罰鍰。

該局指出,依前揭營業稅法及同法施行細則第26條第2項規定,非供銷售或提供勞務使用之9人座以下乘人小汽車,不得扣抵銷項稅額;另依財政部75年4月15 日台財稅第7539634號函釋規定,租賃業購買乘人小汽車,以融資租賃方式租予他人使用時,承租人給付租賃業乘人小汽車之租金、利息及手續費所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額。又所謂融資租賃係依營利事業所得稅查核準則第36條之2之規定如下:

一、租賃期間屆滿時,租賃物所有權無條件移轉承租人。
二、承租人享有優惠承購權。
三、租賃期間達租賃物法定耐用年數四分之三以上者。
四、租賃開始時按各期租金及優惠承購價格計算之現值總額達租賃資產帳面價值90%以上。

檢舉逃漏稅並查證屬實,能領多少獎金?何時才能領取?

按「告發或檢舉納稅義務人或扣繳義務人有匿報、短報或以詐欺及其他不正當行為之逃稅情事,經查明屬實者,稽徵機關應以罰鍰20%,獎給舉發人,並為舉發人絕對保守秘密。前項告發或檢舉獎金,稽徵機關應於裁罰確定並收到罰鍰後三日內,通知原舉發人,限期領取。」「經人舉發而緝獲之案件,就財務罰鍰之淨額提撥舉發人獎金,照20%計算,每案最高額以新台幣480萬元為限。」分別為所得稅法第103條及財務罰鍰給獎分配辦法第2條所明定。

財政部臺灣省北區國稅局表示:依前揭法令規定,檢舉人要拿到檢舉獎金要同時符合以下條件:

  1. 依據檢舉人所提供違章漏稅事證(如被檢舉對象名稱、違章漏稅事實、發生時間、地點、逃漏稅金額)查獲逃漏稅,其查核結果與檢舉人所提供事證具直接關聯性。
  2. 違章金額超過財政部頒的違章免罰標準。
文章來源: 
財政部北區國稅局

營利事業提供員工住宿福利相關進項稅額得否扣抵銷項稅額?

財政部臺北市國稅局表示,接獲營業人詢問,營利事業提供員工住宿福利相關進項稅額得否扣抵銷項稅額?

該局指出,營業人若係租賃房屋供作員工住宿,其有關租金、水電及瓦斯費等所支付之進項稅額,不得扣抵銷項稅額,惟若係興建或購置員工宿舍等福利設施,且所有權未移轉與員工者,其進項稅額則可扣抵。

該局說明,營業人租賃房屋供作員工住宿,有關租金、水電及瓦斯費等所支付之進項稅額,屬酬勞員工個人之勞務,依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第4款規定,不得扣抵銷項稅額;惟營業人如為工程施工或油礦採勘需要,於工地附近租賃房屋供施工人員臨時住宿或辦理工務使用,該房屋租金、水電費、瓦斯費等核屬供業務上使用之貨物或勞務,其進項稅額依法可准予扣抵銷項稅額。另營業人若係自行興建或購置員工宿舍及各項福利設施等固定資產之支出,可認屬與業務有關,且固定資產之所有權既未移轉與員工個人,亦非具有酬勞員工個人貨物性質,是其進項稅額則應准予扣抵銷項稅額。

預防營業人取得虛設行號發票,遭處補稅裁罰,特提供五點注意事項,供營業人防範

財政部臺北市國稅局表示,為防杜虛設行號販售統一發票謀取不法利益,及避免營業人因一時疏忽取得不實統一發票作為進項憑證,申報扣抵銷項稅額,而遭補稅及處罰,特別提供下列5點注意事項,請營業人小心防範:

一、確認交易對象,務必索取其開立的發票,如與甲公司(行號)交易,應該取得甲公司(行號)開立的統一發票,不得收受其他公司(行號)開立的統一發票。
二、營業人進貨時,應注意取得銷貨商交付的統一發票,是否確為該銷貨商所自行開立。
三、應以支票支付貨款,並予抬頭(書明開立統一發票的營業人名稱)、劃線及禁止背書轉讓,並保存與交易有關之所有資料,以供稽徵機關查核。
四、加強事前徵信工作,儘量不與個人或來路不明者交易。
五、有疑義可速向稽徵機關查明交易對象之設立、申報情形是否正常,以確保自身權益。

該局籲請營業人,如因一時不察取得虛設行號發票,並持以申報扣抵銷項稅額,在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之前,請儘速向所轄稽徵所(分局)自動補報補繳所漏稅額,可免予處罰。

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