營業稅法

經核定使用統一發票且使用停車繳費機收取停車費之停車場,所收取之停車費,是否可按日彙開統一發票?

高雄市王小姐問:經核定使用統一發票且使用停車繳費機收取停車費之停車場,所收取之停車費,是否可按日彙開統一發票?

財政部高雄市國稅局答覆:依據財政部91.5.28台財稅第0910453449號函釋規定,有關停車場經營業者如使用停車繳費機收取停車費,可比照統一發票使用辦法第15條第1項規定,按日彙開一張統一發票,並參照「營業人以自動販賣機銷售貨物營業稅稽徵要點」規定,於收款當日按實際收款金額逐台彙總開立統一發票,發票備註欄應註明台號「彙開」字樣,並應於申報銷售額時,檢附各台號之營業收入明細表,報繳營業稅。

高雄市國稅局呼籲,經營停車場之營業人須符合上開函釋規定才能按日彙開一張統一發票,如非以停車繳費機收取停車費者,仍應依規定逐筆開立統一發票,以免被查獲補稅並處罰。

兼營營業人於申報調整當年度最後一期營業稅時,應注意事項

財政部臺北市國稅局表示,兼營營業人於申報調整當年度最後一期營業稅時,應注意事項說明如下:

一、不得扣抵比例計算
1.(免稅銷售額淨額+特種銷售額淨額)÷(免稅銷售額淨額+特種銷售額淨額+應稅銷售額淨額+零稅率銷售額淨額)=不得扣抵比例(%)
2.百分比計算至小數點第2位,以下完全捨去,例如:0.125→12%,0.134→13%。
3.土地及各級政府發行之債券及依法應課徵證券交易稅之銷售額不列入計算。

二、應辦理年中特殊調整之時機
1.年度中放棄適用免稅之前一期(即兼營變更為專營應稅營業人)。
2.年度中變更扣抵法之前一期。
3.申請註銷登記之當期。

三、年終免辦調整之情形(併入次年底調整)
1.年度中變更為兼營業人未滿9個月。
2.變更扣抵法後至年底未滿9個月。

四、其他特殊規定
1.年度中停、復業,不論當年度實際營業期間是否已滿9個月,均應於年底調整申報。
2.會計年度非採曆年制之兼營營業人,於會計年度之最後月份所屬之當期營業稅時,辦理年度調整申報。例如:7月制應於7月申報5-6月營業稅時辦理調整, 4月制應於5月申報3-4月營業稅時辦理調整。

五、全年度之現金股利及未分配盈餘轉增資之股票股利以淨額計入當年度最後一期之免稅銷售額申報計算調整稅額。

六、年底調整應附文件

放寬營業稅溢付稅額抵繳營業稅滯納金、滯報金、怠報金、利息及罰鍰規定之說明

財政部賦稅署表示:財政部於日前發布解釋,針對營業人積欠已逾限繳日期,且未依法申請復查之營業稅滯納金、滯報金、怠報金、利息及罰鍰,稽徵機關得就營業人之溢付稅額與前開積欠金額,從低辦理退稅並抵繳積欠。但為了確保營業人權益,財政部也規定稽徵機關應將抵繳情形通知營業人。營業人可以在抵繳通知函合法送達後30日內,或抵繳通知函未合法送達前,向稽徵機關申請取消抵繳其積欠,稽徵機關受理後,應更正回復其溢付稅額。

財政部賦稅署說明,依據加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第39條規定,營業人之溢付稅額除因銷售適用零稅率貨物或勞務、取得固定資產、因合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記而溢付之營業稅,及情形特殊報經財政部核准者,得辦理退還外,原則上應留抵營業人之應納營業稅額。日前財政部考量營業稅之滯納金、滯報金、怠報金、利息及罰鍰,與營業稅屬同一稅目,如同意其得以營業稅溢付稅額抵繳,對營業人可產生免再賡續計息及免移送行政執行等利益,乃於近日發布解釋令,規定稅捐稽徵機關對於營業人積欠已逾限繳日期,且未依法申請復查之營業稅滯納金、滯報金、怠報金、利息及罰鍰,得以其溢付稅額抵繳;但是抵繳金額需以積欠金額為限,例如:

分支機構雖非獨立之法人,惟為營業稅法上之營業人,稅捐稽徵機關依法得對分支機構補稅裁罰

財政部臺灣省北區國稅局指出,轄內甲公司新竹分公司因93年間涉嫌無進貨事實,取具虛設行號乙公司開立之統一發票銷售額新臺幣(下同)33,195,000元,虛報進項稅額1,659,750元,經查獲後,核定甲公司新竹分公司補徵營業稅額1,659,750元,並處罰鍰11,618,900元。甲公司新竹分公司不服,申請復查,罰鍰部分因「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」修正予以追減3,319,500元,其餘復查駁回,仍表不服,提起訴願亦遭駁回,循序提起行政訴訟,經臺北高等行政法院判決駁回在案。

該局表示依加值型及非加值型營業稅法第28條前段規定:「營業人之總機構及其他固定營業場所,應於開始營業前,分別向主管稽徵機關申請營業登記。」又財政部85年8月2日台財稅第851912894號函釋:「涉及營業稅部分,依據營業稅法第28條及38條第1項規定,營業人之總機構及其他固定營業場所,應分別向所在地主管稽徵機關申請營業登記,並按期申報銷售額、應納或溢付營業稅額。故總機構與其分支機構如有涉及違章情事,應以其實際發生違章行為之總機構或分支機構為違章主體,由各該主管稽徵機關辦理。」

國稅局又查獲營業人利用開立負數金額之發票,藉以減少銷售額來達到逃漏稅之新手法

逃漏稅手法,一變再變,南區國稅局繼去年度首次查獲營業人利用已開立發票但短報銷售額之方式逃漏稅捐,今年度又發現營業人利用開立負數金額之發票,藉以減少銷售額來達到逃漏稅之目的。

南區國稅局局長邱政茂表示,自去年在所轄臺南市發現某商號營業人利用二聯式收銀機開立統一發票進銷項不易勾稽之特性,雖誠實開立統一發票,但於每期申報營業稅時,故意短漏報已開立發票之銷售額逃漏營業稅。為有效防堵此類以多報少之逃漏稅現象,該局除動員所屬各分局、稽徵所全面查核,也建議財政部將「使用二聯式收銀機統一發票之營業人短漏報銷售額案件」列為97年度遏止逃漏維護租稅公平重點工作計畫「營業稅選案查核」作業中加強查核項目之一,讓各地區國稅局同步加強查核,以全面遏止此種逃漏歪風。截止目前五區國稅局已查獲3百多家營業人逃漏稅,短漏報銷售額高達5億元,補徵稅額及罰鍰更高達9千萬元。

營業人甲接受乙訂貨轉向國外丙訂貨,並以乙名義進口,如何開立發票

財政部臺北市國稅局表示,國內甲營業人接受國內乙營業人訂貨,轉向國外丙廠商訂貨,並直接以國內乙買受人名義報關進口之交易型態,有關銷貨發票之開立方式,業經財政部97年10月29日台財稅字第09704550620號令重為核釋,國內甲營業人應按其收取轉付差額視為佣金收入或按其所取得之佣金收入,開立以國外丙供應商為抬頭之應稅二聯式統一發票。

該局舉例,國內甲營業人接受國內乙營業人訂貨100萬元,轉向國外丙訂貨80萬元,直接以乙買受人名義報關進口,則甲營業人應按其差額20萬元,開立以國外丙營業人為抬頭之應稅二聯式統一發票,申報及繳納營業稅。乙營業人則以其進口文件為進貨憑證,並以海關代徵之營業稅為其進項稅額,憑「海關進出口貨物稅費繳納證」申報扣抵銷項稅額。新釋令可避免財政部90年9月20日台財稅字第0900455748號函釋,造成乙營業人同ㄧ筆交易取具兩筆進項憑證,致重複負擔進項稅額,乙必須再向稽徵機關申請退稅之困擾,又若乙為兼營營業人時,亦可避免乙營業人可能無法全額扣抵或退還該筆重複負擔的進項稅額之情形。

該局指出,此類交易型態財政部已重新核釋,另財政部90年9月20日台財稅字第0900455748號函釋亦於97年10月20日起廢止,稽徵作業已大幅簡化,並可降低爭訟事件。

營業人銷售貨物再以分期付款方式買回該貨物,其取得統一發票之進項稅額可申報扣抵

中區國稅局表示,近來常接獲民眾詢問,公司將貨物賣予租賃公司,再以分期付款方式向租賃公司買回該貨物,取得租賃公司一次全額開立之統一發票,可否申報扣抵銷項稅額?

該局說明,依據財政部97年6月10日發布解釋函規定,因租賃公司係屬加值型及非加值型營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人,於出售上開貨物時,於貨物價款外加收利息,並將利息列入銷售額,開立應稅統一發票報繳營業稅,則買回該貨物之營業人取具該紙統一發票,其進項稅額除有營業稅法第19條規定不得扣抵銷項稅額之情形外,准予申報扣抵銷項稅額。
該局補充說明營業稅法第19條規定進項稅額不得扣抵銷項稅額的情形如下:

一、 購進之貨物或勞務未依規定取得並保存營業稅法第33條所列之憑證者。
二、 非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐贈者,不在此限。
三、 交際應酬用之貨物或勞務。
四、 酬勞員工個人之貨物或勞務。
五、 自用乘人小汽車。

包作業承包工程,雖以工程尾款抵付逾期罰款,仍應依規定開立統一發票

高雄市國稅局表示:包作業承包工程,應依工程合約所載每期應收價款時,開立統一發票報繳營業稅。

該局指出:邇來查獲數件包作業承包工程,逾期完工,雖然全部工程正式驗收合格,但工程尾款被出包人抵付逾期罰款,因與出包人發生糾紛或於法院訴訟中,致未依規定就工程尾款開立統一發票,而經稽徵機關查獲後遭補稅並處以漏稅罰。

該局表示:這種案件營業人常主張因工程尾款被出包人扣款,實際並未收到,所以不需要開立統一發票。但是依據營業稅法「營業人開立銷售憑證時限表」規定,包作業承包工程,應依工程合約所載每期應收價款時,開立統一發票報繳營業稅,逾期完工被處罰款,與工程尾款應依時限開立統一發票係屬二事,不得因以工程尾款抵付逾期罰款,而可免除開立統一發票之義務。

以作廢二聯式收銀機發票換開三聯式發票作為進項憑證,虛報進項稅額者,除追補稅額外,按所漏稅額處1倍至10倍罰鍰

中區國稅局表示,加值型營業稅應納稅額之計算係以當期銷項稅額,扣減進項稅額,為當期應納或溢付營業稅額。該局邇來發現部分營業人實際未向量販店、百貨業者購買貨物,卻以上述業者開立之統一發票申報扣抵銷項稅額,涉嫌虛報進項稅額。

該局日前查獲多家營業人取得量販店、百貨業者開立之統一發票進項金額偏高,研判一般消費品之產銷流程,大賣場及百貨業者屬於末端消費市場,並非營業人主要進貨來源,營業人取得上開業者開立大量統一發票扣抵,與一般交易常情有違,遂深入查核。經向量販店、百貨業者查證之結果,發現營業人取得量販店、百貨業者發票係屬二聯式收銀機統一發票作廢後重新開立之三聯式發票,而作廢二聯式發票,都是個人所持之信用卡消費,並非營業人之進貨,而營業人亦未能證明有實際進貨之事實,案經該局依查得事證補稅並依虛報進項稅額違章情形處罰。

該局進一步說明,營業人向量販店、百貨業者購買之貨物,如屬非供本業及附屬業務使用、或為交際應酬用或供酬勞員工用途,則其進項憑證依規定不得申報扣抵;又若根本無交易事實,卻以上述業者開立之統一發票申報扣抵銷項稅額,涉嫌虛報進項稅額,依加值型及非加值型營業稅法第51條第5款規定,除追補稅額外,並按所漏稅額處1倍至10倍罰鍰,營業人不得不慎。

營業稅之累積留抵稅額,已不受僅可抵繳營業稅之限制,惟其抵繳之順序,仍應以營業稅為先,再抵繳其他國稅欠稅

甲營業人因景氣不佳,銷售狀況不如預期,致累積了數十萬元之營業稅留抵稅額,另尚有滯欠其他稅款無力償還,該怎麼辦?

財政部高雄市國稅局表示:依財政部95年6月26日頒訂之「營業稅溢付稅額轉列應退稅額抵繳欠稅處理原則」,營業人如有溢付之營業稅累積留抵稅額,除可抵繳屬營業稅之稅款、滯納金、滯報金、怠報金、利息及罰鍰,如尚積欠其他國稅稅款,可依據營業稅法第39條第2項但書規定,向所在地稽徵機關申請退稅(經核准總繳之營業人向總機構所在地之財政部各地區國稅局提出申請),稽徵機關再依據稅捐稽徵法第29條規定辦理抵繳屬營業稅以外其他國稅稅目所欠之稅款、滯納金、滯報金、怠報金、利息及罰鍰等。

國稅局特別提醒,自前揭欠稅處理原則發布後,營業稅之累積留抵稅額,已不受僅可抵繳營業稅之限制,惟其抵繳之順序,仍應以營業稅為先,再抵繳其他國稅欠稅。

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