營業稅法

處於常年虧損狀態,股東仍繼續投入大筆資金維持營運,且連續二年度均同時辦理鉅額減增資程序,以減資彌補虧損及現金增資取得營運所需資金,有違常情

財政部臺灣省中區國稅局最近發現A公司連續二年均辦理鉅額減增資程序,以彌補虧損及取得營運所需資金,經進一步查核股東繳納增資股款之資金往來,發現該公司借用股東個人銀行帳戶隱匿鉅額外銷收入7,300萬餘元,遭補稅並處罰鍰近1,000萬元。

該局於查核A公司現金增資之股東繳納股款情形,發現該公司屬傳統產業已處於常年虧損狀態,股東仍繼續投入大筆資金維持營運,且連續二年度均同時辦理鉅額減增資程序,以減資彌補虧損及現金增資取得營運所需資金,有違常情。經查核A公司負責人繳納增資股款之資金來源,發現其銀行帳戶實際係公司使用,其所繳納增資股款來源即為公司外銷之貨款。該公司於接受大陸台商客戶訂購貨物後,再向第三國供應商購貨並直接運到大陸銷售給台商,且向大陸台商客戶請款時要求將貨款匯入公司負責人在台灣之銀行帳戶,因該等交易起運地、目的地均在中華民國境外,非屬營業稅課稅範圍,公司帳上均未記載該等交易,亦未申報營利事業所得稅,致產生鉅額營業虧損而以辦理「減資」方式沖銷,同時為美化財務報表及取得營運所需資金,再以辦理「現金增資」方式將隱匿於負責人銀行帳戶之外銷貨款挹注回公司,連續二年均以此方式反覆操作。該公司借用個人帳戶隱匿外銷收入7,300萬餘元,經國稅局查獲後,依所得稅法規定補稅並處罰近1,000萬元。

營業人銷售貨物予租賃公司後,再以分期付款方式向租賃公司買回貨物,所取得租賃公司一次全額開立之統一發票,其進項稅額得准予扣抵

中區國稅局表示,營業人銷售貨物予租賃公司後,再以分期付款方式向租賃公司買回,所取得租賃公司一次全額開立之統一發票,其進項稅額得除有加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第19條規定不得扣抵銷項稅額者外,得核實申報扣抵銷項稅額。

該局進一步說明,於一般交易實務上常有營業人銷售貨物與租賃公司後,再以分期付款方式向該公司買回原所出售貨物之情形,倘該租賃公司為依營業稅法第4章第1節規定,按進銷差額計算營業稅額之營業人,其出售貨物時,於貨物價款外加收分期付款利息,並將利息收入列入銷售額,開立應稅統一發票及報繳營業稅,則買回該貨物之營業人取具該紙統一發票,其進項稅額除有營業稅法第19條規定,非供本業及附屬業務使用、交際應酬用、酬勞員工個人等貨物或勞務 ,及自用乘人小汽車等情形外,得申報扣抵銷項稅額。

稅捐稽徵法第44條規定之處罰有法條競合問題,所以規定應採擇一從重處罰

財政部臺灣省中區國稅局表示,營業人進貨未依規定取得統一發票,並於銷貨時漏開立統一發票予買受人,其屬進貨未依規定取得進貨憑證部分,應依稅捐稽徵法第44條規定按進貨金額處5﹪之罰鍰;銷貨未依規定開立統一發票部分,則同時觸犯未依規定給予他人憑證,應依稅捐稽徵法第44條規定按銷貨金額處5﹪之罰鍰及逃漏營業稅(同樣是銷貨金額之5﹪)應依加值型非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第51條處1-10倍之罰鍰,惟因二者之處罰有法條競合問題,所以規定應採擇一從重處罰。

中區國稅局說:該局最近查獲某甲營業人於96年間銷售貨物新台幣(下同)1,000萬元予乙營業人,未依規定開立統一發票予乙營業人,又乙營業人將該貨物轉售丙客戶時,亦未開立統一發票交付之,而由甲營業人逕以丙客戶為買受人開立統一發票。乙營業人未依規定取得進項憑證,除應依稅捐稽徵法第44條規定,依查明認定的總額處5% 罰鍰外,另未依規定開立統一發票則應依營業稅法第51條規定,按所漏稅額處1倍至10倍罰鍰或依未給與憑證總額處5﹪罰鍰,擇一從重處罰。另甲營業人雖已開立發票,惟未依規定給予實際交易對象乙營業人,仍應依稅捐稽徵法第44條規定,按查明認定之總額5﹪論處。

營業人因銷售貨物或勞務取得之賠償收入,應課徵營業稅

財政部臺灣省南區國稅局岡山稽徵所表示,依加值型及非加值型營業稅法第16條第1項規定,營業人銷售貨物或勞務所取得之一切代價,均屬營業稅課徵範圍,包括貨物或勞務價款外所收取之一切費用。

換言之,營業人銷售貨物或勞務而向買受人取得的收入,除屬於代收代付或無條件返還的保證金者外,均屬其銷售額,如利息、違約金、賠償款等,所以營業人因銷售貨物或勞務取得之賠償收入,應課徵營業稅。

岡山稽徵所進一步指出,如買受人所收取之賠償款非因其銷售貨物或勞務而取得,則非屬銷售貨物或勞務收入,應列屬賠償收入,不課徵營業稅。

岡山稽徵所特別提醒營業人,如買受人在銷售貨物或勞務價款中扣除上開賠償款後就餘額給付予銷售人時,仍應按總額開立發票,不得按收取之淨額開立發票。

未依規定給與買受人統一發票,又虛開統一發票予其他營業人申報扣抵銷項稅額,除移刑責外,仍處行為罰

北區國稅局表示:獨資商號銷售貨物未依規定給與買受人統一發票,又虛開統一發票予其他營業人申報扣抵銷項稅額,經稽徵機關將獨資商號負責人移送偵辦幫助逃漏稅刑責,仍應依稅捐稽徵法第44條規定處罰。

該局說明,按稅捐稽徵法第44條所定者屬行為罰,係以依法應給與他人憑證而未給與為構成要件,而同法第43條規定之刑事罰,則以詐術或不正當方法幫助他人逃漏稅捐為構成要件,所以二者之構成要件、處罰目的各不相同。因此獨資商號銷售貨物未依規定給與買受人統一發票,如果又虛開統一發票予其他營業人申報扣抵銷項稅額,因分屬二行為,稽徵機關除將獨資商號負責人依稅捐稽徵法第43條規定移送司法機關偵辦刑責外,仍應依同法第44條規定加以處罰。

另獨資商號銷售貨物未依規定給與買受人統一發票,除觸犯稅捐稽徵法第44條規定外,如同時涉及加值型及非加值型營業稅法第51條第3款短漏報銷售額規定者,應依規定採擇一從重處罰。
該局籲請納稅義務人注意,不要心存僥倖,以免受罰。

統一發票使用辦法第4條第32款規定,營業人外銷貨物、與外銷有關之勞務或在國內提供而在國外使用之勞務得免開立統一發票

財政部臺北市國稅局表示,依統一發票使用辦法第4條第32款規定,營業人外銷貨物、與外銷有關之勞務或在國內提供而在國外使用之勞務得免開立統一發票。

該局說明,營業人外銷貨物、與外銷有關之勞務,或在國內提供而在國外使用之勞務,其營業稅稅率為零;適用零稅率之營業人得申請以每月為一期,於次月15日前申報銷售額、應納或溢付營業稅。

而銷售額之計算,營業人直接外銷貨物予國外買受人者,應於報關當日按海關公布報關適用之匯率換算銷售額;如未經報關,係委託郵局或依法核准設立從事國際間快遞業務之營業人運送貨物外銷者,則應以郵局或快遞業者所掣發執據之日期及金額為準,其金額屬外幣者,則以當日往來銀行買進外匯匯率換算銷售額。

至營業人銷售與外銷有關之勞務或在國內提供而在國外使用之勞務,應以收款日為準,並以當日往來銀行買進外匯匯率換算銷售額。

該局舉例:

一、甲營業人外銷貨物,於97年7月31日報關,依報關當日適用之匯率換算銷售額為新臺幣20萬元,而甲為按月申報銷售額之營業人,所以甲於97年8月15日前申報97年7月之銷售額時,即應申報該筆零稅率銷售額20萬元。

報運進口水產,應依實際交易資料誠實申報,以免觸法

高雄關稅局對某家水產公司實施事後稽核,查獲報運進口冷凍魚虛報貨物價值,除追徵所漏進口稅款外,另加處罰鍰。

高雄關稅局表示,該公司逃漏稅款之手法為利用其與國外供應商長期交易關係,由發貨人將貨款分割成2張發票,進口人僅檢附其中1張發票報關,達成低報價格目的。進口人再將貨款以境外公司(OBU) 及子公司名義匯款,以逃避海關查核,可謂煞費苦心。經該局稽核發現實際交易價格應為原申報價格2倍,逃漏稅款,至為明確。

該局表示,進口人虛報所運貨物價值,除依海關緝私條例第44條規定,追徵逃漏進口稅款外,將按同條例第37條第1項規定處所漏進口稅額2至5倍之罰鍰,至於逃漏營業稅行為,依營業稅法第51條規定處所漏營業稅額數倍之罰鍰,處分嚴厲。該局同時籲請進口人報運貨物進口時,應依貨物實際交易資料誠實申報,俾免觸法而遭受處分。

營業人依經銷契約或核發獎勵金辦法給付經銷商獎勵金,得否彙總開立「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」?

財政部臺北市國稅局表示,納稅人詢問營業人依經銷契約或核發獎勵金辦法給付經銷商獎勵金,得否彙總開立「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」?

該局指出,依加值型及非加值型營業稅法施行細則第23條規定,營業人依經銷契約取得或支付之獎勵金,應按進貨或銷貨折讓處理。上開獎勵金如係按一定期間(按月、季、年)之進貨或銷貨累積金額計算者,取得獎勵金之營業人得彙總開立「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」,並於該證明單「開立發票」欄內,填列起始期間取得第一張統一發票號碼,及在「退貨或折讓內容」欄「品名」項下,書明「彙開」字樣及起訖期間,免予填列原取得之各張統一發票號碼。

該局呼籲,營業人依經銷合約按期給付經銷商獎勵金時,請依上揭規定辦理,以免因交查異常,增加徵納雙方查證手續及困擾。

文章來源: 
財政部台北市國稅局

公司行號取得二聯式收銀機統一發票,可否申報扣抵銷項稅額

財政部臺北市國稅局表示,近來接獲公司行號洽詢取得二聯式收銀機統一發票可否於辦理營業稅申後時,申報扣抵銷項稅額。

該局說明,依加值型及非加值型營業稅法第33條規定,營業人以進項稅額扣抵銷項稅額者,應具有載明其名稱、地址及統一編號之下列憑證:

一、購買貨物或勞務時,所取得載有營業稅額之統一發票。
二、有第3條第3項第1款規定視為銷售貨物,或同條第4項準用該條款規定視為銷售勞務者,所自行開立載有營業稅額之統一發票。
三、其他經財政部核定載有營業稅額之憑證。

是以,公司行號向開立二聯式收銀機統一發票之營業人購買供本業或附屬業務使用之貨物或勞務,應於購買時,請其於統一發票上登載買受人之統一編號,以利申報營業稅時,依規定申報扣抵銷項稅額。

申報扣抵時,應將載有其統一編號的二聯式收銀機統一發票收執聯影本加註與正本相符字樣及加蓋營業人印章,作為申報扣抵之憑證。其可扣抵進項稅額計算如下:進項稅額=收銀機統一發票總額÷(1+徵收率)×徵收率(註:目前徵收率為5%),該進項稅額依其性質填報在申報書之第37欄或第39欄。

該局提醒營業人,取具載有統一編號之二聯式收銀機統一發票申報進項稅額扣抵,須依前開規定辦理,以維自身權益。

營利事業(或營業人)以個人或家庭之消費支出列報費用或申報扣抵銷項稅額,應補稅處罰

財政部表示,營利事業(或營業人)以個人或家庭之消費支出,列報費用或申報扣抵銷項稅額,如經稽徵機關查獲時,將分別依所得稅法及加值型及非加值型營業稅法相關規定補徵其營利事業所得稅或營業稅並處以漏稅罰。

據財政部說明,依所得稅法第38條規定,營利事業經營本業及附屬業務以外之損失,或家庭費用,不得列為費用或損失;同法第110條規定,納稅義務人有漏報或短報所得額情事者,處以所漏稅額2倍或3倍以下之罰鍰。另依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項規定,營業人非供本業及附屬業務使用、交際應酬用及酬勞員工個人之貨物或勞務之進項稅額,不得扣抵銷項稅額;同法第51條第5款規定,納稅義務人虛報進項稅額者,除追繳稅款外,按所漏稅額處1倍至10倍罰鍰,並得停止其營業。

財政部呼籲,營利事業(或營業人)千萬不要以個人或家庭之消費支出,充當營利事業(或營業人)之費用或進項,以免遭受處罰,得不償失。

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