營業稅法

營業人銷售舊乘人小汽車及機車得利用網路申報營業稅

財政部臺北市國稅局表示,營業稅網路申報程式於97年5月26日改版,最新版本為7.50版,新增「營業人購買舊乘人小汽車及機車進項憑證明細資料」建檔、列印、審核功能,請營業人自行至財政部電子申報繳稅服務網路(http://tax.nat.gov.tw)重新下載安裝。

該局說明,97年3月1日增訂之加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第15條之1,其係為消弭營業人銷售其向非依同法第4章第1節規定計算稅額者(如自然人、政府機關、依同法第4章第2節規定計算稅額之營業人等)購買之舊乘人小汽車及機車,產生之無法扣抵進項稅額問題,財政部亦於97年2月27日發布「營業人銷售舊乘人小汽車及機車申報營業稅進項稅額注意事項」,明定依營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人且須同時符合以下條件者始得適用:

一、該舊乘人小汽車及機車於購入時,須屬供銷售或提供勞務使用。
二、營業人應於銷售舊乘人小汽車及機車之當期,依營業稅法第35條規定申報進項稅額。
三、購入之進項憑證,包括普通收據、個人一時貿易資料申報表、特種統一發票、買賣合約書或讓渡書及其他憑證,於申報時暫免檢附,惟應依規定保存,並依稽徵機關要求提示供查核。
四、營業人應逐輛計算得扣抵進項稅額,得扣抵進項稅額為該輛車之銷項稅額與進項稅額取其小者。
五、舊乘人小汽車及機車之購入成本應不含規費及其他費用。

營業人銷售換季商品的售價應內含營業稅,不論商品有無折扣或特價,消費者給付商品價額,店家應開立與付款金額相同的統一發票

財政部臺北市國稅局表示,營業人銷售換季商品的售價應內含營業稅,不論商品有無折扣或特價,消費者給付商品價額,店家應開立與付款金額相同的統一發票。

該局指出,近日接獲民眾電話檢舉,營業人於顧客消費後不主動開立統一發票,或以銷售商品係特價品為由,若開立統一發票須額外加收營業稅,迫使顧客放棄索取發票。事後消費者發現貨品瑕疵,欲退換貨品時,因無發票證明而投訴無門,致生消費糾紛。

該局呼籲,營業人銷售貨物均應依規定主動開立統一發票並報繳營業稅。營業人如經查獲短漏開統一發票者,依加值型及非加值型營業稅法第52條規定,除就短漏開銷售額按規定稅率計算稅額繳納稅款外,處1倍至10倍罰鍰,1年內經查獲達3次者,將處以停止營業處分。

營業人銷售貨物或勞務所開立之統一發票,若發生書寫錯誤的情形時,該如何處理呢?

南區國稅局表示,依據統一發票使用辦法第24條規定,營業人開立統一發票書寫錯誤者,應另行開立,並將誤寫之統一發票收執聯及扣抵聯註明「作廢」字樣,黏貼於存根聯上,於當期之統一發票明細表註明。

惟如營業人所開立統一發票已報繳營業稅,買受人於開立統一發票月份以後才發現收受之統一發票書寫錯誤,而要求退回另行開立者,營業人(賣方)得敘明情由,檢同收回之統一發票收執聯及扣抵聯,專案申報主管稽徵機關,沖減其銷售額,至重複報繳之營業稅則可留抵或退還。

該局進一步指出,營業人開立錯誤之統一發票,如買受人已提出申報扣抵或因買受人拒絕退回,致賣方營業人無法收回該統一發票收執聯、扣抵聯作廢重開者,其屬買方營業人已申報案件,應由賣方營業人向主管稽徵機關申請更正錯誤之統一發票,再由賣方營業人所在地主管稽徵機關通報買方營業人所在地主管稽徵機關依法辦理。

至屬買方營業人尚未申報案件,則由賣方營業人向主管稽徵機關申請註銷錯誤之統一發票,再依交易事實重新開立正確之統一發票交付買受人,並由賣方營業人所在地主管稽徵機關通報買方營業人所在地主管稽徵機關。

兼營營業人其銷售非經常買進、賣出而持有之固定資產,不適用營業稅法第8條第1項第22款規定免徵營業稅

財政部臺北市國稅局表示,兼營營業人其銷售非經常買進、賣出而持有之固定資產,不適用營業稅法第8條第1項第22款規定免徵營業稅。

該局指出,近來發現原依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第4章第2節規定計算營業稅額之銀行業者,將非專屬本業之銷售額,向稅捐稽徵機關申請核准依照同法第4章第1節規定計算營業稅額,成為兼營營業人,卻於出售向法院承受債務人所有之房屋,誤以為免徵營業稅,未開立統一發票及報繳營業稅,經該局查獲依營業稅法規定辦理補稅及裁罰。

該局說明,營業稅法第8條第1項第22款規定,依同法第4章第2節規定計算稅額之營業人,銷售非經常性買進、賣出而持有之固定資產,免徵營業稅。其意旨係依營業稅法第4章第2節規定計算稅額之營業人,其進項稅額不可申報扣抵銷項稅額,為避免重複課稅,雖非屬其固定資產,仍予免徵營業稅。惟若第4章第2節規定計算稅額之營業人,申請將非專屬本業之銷售額,依照營業稅法第4章第1節規定計算營業稅額,變更成為兼營營業人,其銷售非經常性買進、賣出而持有之固定資產,應依法開立統一發票並報繳營業稅。

營業人開立統一發票時限表

營業人開立統一發票時限表
業別 範圍 開立憑證時限 特別規定
買賣業 銷售貨物之營業。 以發貨時為限。但發貨前已收之貨款部分,應先行開立。
以書面約定銷售之貨物,必須買受人承認買賣契約始生效力者,以買受人承認時為限。
 
文章來源: 
財政部

營業人承包學校營養午餐,應於收受學校代向學生收取之午餐費款項時,以學校名稱為買受人抬頭,據實開立二聯式應稅統一發票交付學校,不得僅開立普通收據

財政部臺北市國稅局表示,營業人承包學校營養午餐,應於收受學校代向學生收取之午餐費款項時,以學校名稱為買受人抬頭,據實開立二聯式應稅統一發票交付學校,不得僅開立普通收據。

該局將針對此類經營型態之營業人查核,如查明營業人有漏報、短報銷售額或僅開立普通收據情形,即依加值型及非加值型營業稅法第51條第3款、第7款、稅捐稽徵法第44條規定及所得稅法相關規定補稅並處罰。

該局查核從事中央廚房營業型態之甲公司營業稅銷售額申報書,發現該公司每期均申報有大額之二聯式免稅銷售額及小額之應稅銷售額,該公司經營承包高中、國中、小學等機關學校營養午餐之中央廚房等供應業務,並按月預收次月或下學期款項,該公司於收取應收款項之同時,即應依規定開立統一發票交付機關學校等買受人。惟為規避稅負,開立大頭小尾或普通收據及免稅發票藉以逃漏稅捐,經該局查獲,除通知補繳稅款外並處罰鍰。

該局指出,營業人經營機關、團體之午餐供應,雖然進項來源多為免稅之生鮮農、林、漁、牧產品,惟經加工熟煮成為午餐團膳後,已為應稅貨物,切勿以投機方式,開立免稅之生鮮農產品及少部分應稅之食材加工勞務,造成逃漏稅行為。

該局呼籲,營業人請自行檢視有無依規定開立統一發票,倘發現有短、漏報等情形,儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定,向所轄稽徵機關辦理自動補報補繳所漏稅額,以免受罰。

建設公司推出之建築工地,依規定應辦理營業登記及繳營業稅

財政部臺北市國稅局表示,建設公司與所推出之建築工地不在同一縣市稽徵機關轄區內,其於工地設立之工程場所或接待中心有辦理收受客戶訂金、簽約及收款等事項之銷售行為者,應依規定辦理營業登記及報繳營業稅。

該局說明,依加值型及非加值型營業稅法第28條規定,營業人之總機構及其他固定營業場所,應於開始營業前,分別向主管稽徵機關申請營業登記。建設公司與所推出之建築工地不在同一縣市稽徵機關轄區內,其於工地設立之工程場所或接待中心有銷售行為者,該行為已屬營業稅法之課稅範圍,依財政部81年8月19日台財稅字第810826274號函釋規定,應依營業稅法第28條、第32條、第35條及稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法第21條規定,辦理營業登記、開立統一發票及自動報繳營業稅等,未依法辦理者,查獲後除補徵稅款外,並應依營業稅法第45條、第51條第1款及稅捐稽徵法第44條規定,擇一從重處罰。

該局呼籲,建設公司大量推出建築工地,若有上述之情形,應依營業稅法規定辦理,以免遭補稅處罰。

從事廢棄物回收事業,應取得何種憑證作為進貨成本依據?

高雄市國稅局說明,依財政部80年7月16日台財稅第800705304號函釋,營業人收購廢棄物支付價款者,應依下列規定取得進貨憑證:

  1. 向使用統一發票之營利事業進貨者,應取得統一發票。
  2. 向核定免用統一發票之小規模營利事業進貨者,應取得普通收據。
  3. 向持有廢棄物之個人進貨者,可填報「個人一時貿易資料申報表」,按期向主管機關申報,並以第四聯作為記帳憑證。
  4. 如係自行沿街收購或向肩挑負販收購者,應取得敍明出售人姓名、地址、身分證統一編號、品名、單價、數量、金額、及年月日並經簽名蓋章之普通收據。
  5. 未能取得前項收據者,營業人可自行設簿登記,並由採購貨物之經手人,依據採購支付金額之事實,於收購廢棄物登記簿載明經手採購之年月日,貨物品名、單價、數量、金額、出售人身分證統一編號及住址並簽章證明。惟每人每日出售金額零星未達新台幣1千元者,得免填載出售人身分證統一編號及住址。

國稅局呼籲相關營業人應依上開規定取具憑證,以維護自身權益。

經營專業皮膚科診所,惟有販售少許美容保養等用品,請問是否要課徵營業稅?

高雄市國稅局答覆:皮膚科診所除從事醫療行為外,如有販售美容保養等用品,其銷售非其專業性勞務範圍之商品部分,依法仍應辦理營業登記,並課徵營業稅。

該局指出,近來多次接獲民眾檢舉部分皮膚科診所尚兼營販售美容保養等用品予患者,因非屬加值型及非加值型營業稅法第3條第2項但書所稱執行業務者提供其專業性勞務範圍之貨物或勞務,應就該類用品或其他商品銷售業務之行為,依同法規定辦理營業登記並課徵營業稅,如未辦理營業登記者,經查獲後除補稅外,還要依法送罰。

該局呼籲,如有上開情形之業者,請洽高雄市政府建設局或所轄稽徵所辦理營業登記,切勿以身試法。

公司派員工至台北出差所取得高速鐵路之票根,可否申報為進項憑證扣抵銷項稅額?又高鐵票根上未載明營業稅額,該筆進項稅應如何計算?

高雄市國稅局答覆:依修正營業稅法實施注意事項三、(四)規定「營業人報繳營業稅,以載有營業稅額之進項憑證扣抵銷項稅額者,除本法施行細則第38條所規定者外,包括下列憑證:

  1. 載有買受人名稱、地址及統一編號之水、電、瓦斯等公用事業開立之收據扣抵聯。
  2. 營業人須與他人共同分攤之水、電、瓦斯等費用所支付之進項稅額,為水、電、瓦斯等憑證之影本及分攤費用稅額證明單。
  3. 員工出差取得運輸事業開立之火(汽)車、船舶、飛機等收據或票根之影本。
  4. 報社出具經編號並送經主管稽徵機關驗印之廣告費收據。
  5. 中油公司各加油站開立載明營利事業統一編號之收銀機收據影本。
  6. 海關拍賣貨物填發之稅款繳納證收執聯影本;法院及其他機關拍賣貨物,由稽徵機關填發之營業稅繳款書第三聯(扣抵聯)。
  7. 其他經財政部核定之憑證。

前項第3,5兩款規定之憑證總計金額內含稅額者,營業人應自行依下列公式計算進項稅額:進項稅額=憑證總計金額x徵收率/(1+徵收率)」。

依上開規定,公司如派員工至台北出差所取得高速鐵路之票根,可以該收據或票根作為進項憑證,計算進項稅額申報扣抵其銷項稅額。

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