贈與稅

父母將資金移轉子女後,於查獲前再匯回者,雖不涉及贈與,如有分散利息所得,仍應予補稅處罰

民眾往往為了避稅,刻意將自有資金移轉至子女或親友等帳戶,以規避適用較高之綜合所得稅稅率,南區國稅局提醒,此舉有可能涉及贈與或分散利息所得,民眾在進行規劃前宜三思。

財政部臺灣省南區國稅局日前查獲一案例,甲君僅20餘歲,但96年間卻有鉅額外匯定存,且自95年起利息所得突然增加數十萬元。經該局調閱相關結匯水單資料,追查發現資金來源為其父乙君;乙君坦承因其所得較高,故自95年起陸續將資金匯入甲君帳戶,從事外幣定存,藉以規避適用較高綜合所得稅稅率,並表示為避免遭認定涉及贈與,早已將本金及孳息全數轉回。該局檢視甲君帳戶,存款確於查核日前轉回乙君帳戶,雖未涉及贈與,惟依法仍需將甲君帳戶利息所得併回乙君當年度所得總額,重行核定應納稅額,扣除甲君溢繳稅額後,就其差額發單補徵,並依所得稅法第110條規定加處罰鍰。

該局強調,民眾為減少所得稅負,規劃移轉資金,致遭補課贈與稅及處罰;縱經查明非屬贈與行為,亦有可能涉及分散利息所得,而遭補稅處罰;其情節重大者,並涉及稅捐稽徵法第41條規定之刑責,請民眾務必注意。

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遺產稅與贈與稅稅率10%,立法院通過

立法院今天三讀通過「遺產及贈與稅法部份條文修正草案」,遺產稅與贈與稅均調整為統一稅率十%,贈與稅免稅額從一百萬調高為二百二十萬元,遺產稅免稅額從七百萬調高為一千二百萬元。

另修法通過,遺贈稅分期繳納時間從十二期延長為十八期,每期間隔以不超過二個月為限。

依現行法,遺產稅率和贈與稅率皆分為十個級距,即遺產淨額在六十萬到三百萬者,課徵二%到七%,三百萬到一億元以上者,課徵十一%到五十%﹔贈與淨額六十萬到二百八十萬元者,課徵四%到九%,二百八十萬到四千五百萬以上者,課徵十二%到五十%。昨天三讀通過的版本,均統一調整為稅率十%。也就是遺產總額,扣除免稅額後,得出的遺產淨額,乘以十%,即是必須繳交的稅款。【記者陳曉宜/台北報導】

經常居住中華民國境內之中華民國國民,不論其贈與標的物是否屬境內或境外財產,均應依法申報繳納贈與稅

我國贈與稅之課徵對象係採屬人主義兼屬地主義。南區國稅局表示:所謂屬人主義係指經常居住中華民國境內之國民,就其在境內境外財產為贈與時,依稅法規定均應課徵贈與稅。而所謂屬地主義則指經常居住中華民國境外或非中華民國國民僅就其境內財產所為贈與時,才須課徵贈與稅,此為遺產及贈與稅法第3條所明定。

舉例說明;若當事人經常居住在中華民國境內,其以境外之銀行存款為贈與時,應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內向主管稽徵機關辦理贈與稅申報,若漏未申報贈與稅,依稅法規定應予補稅並處以1~2倍之罰鍰,處罰可謂不輕,納稅義務人不可不慎。

南區國稅局特別呼籲納稅義務人應注意稅法相關規定,因為我國遺產及贈與稅法係採屬人主義兼屬地主義,不同於個人綜合所得稅係採屬地主義,因此只要是經常居住境內之國民,不論其財產是否屬境內或境外,若有贈與行為均應依法申報納稅,不可心存僥倖,否則一旦被查獲,勢必面臨鉅額補稅並罰鍰。

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贈與對象之親疏,僅能作為判斷是否成立贈與之參考,不能因贈與對象非為子女,即論斷免課贈與稅

南區國稅局表示,納稅義務人心中真意,外人無從知曉,若納稅義務人不欲將心中真意表露,稽徵機關亦無從得知其真意表現,而稽徵機關租稅核課,屬公法行為,自得從查得之外在表徵及相關證據據以判斷是否應核課稅捐,此在贈與稅尤其顯然。又無償之法律行為乃消極事實,在舉證分配上,財產所有人將其財產移轉予他人,並經他人受領者,即可作為有將財產無償移轉予他人之認定;而有償之法律行為係積極事實,如有主張其財產之移轉並非無償者,自應負舉證責任。

該局說明,轄區內甲君於91年1月25日將其名下坐落臺南縣仁德鄉土地應有部分移轉予其侄子,上開移轉土地公告現值11,959,299元,已超過贈與稅免稅額,逾期未申報,案經該局查獲,函請甲君檢具足資證明該土地所有權移轉登記非屬贈與之文件,甲君出具說明書稱,系爭土地係借名登記在其侄子名下,惟未能提示足資證明文件以實其說,該局乃依遺產及贈與稅法第4條第2項規定,核定本次贈與總額11,959,299元,加計當年度前次核定贈與額671,244元,核定91年度贈與總額12,630,543元,應納稅額2,155,246元,除補徵稅額外,並依同法第44條規定按核定應納稅額加處1倍之罰鍰2,155,200元(計至百元止)甲君申請復查,未獲變更,提起訴願仍遭駁回,提起行政訴訟,亦經高雄高等行政法院判決駁回。

遺產分配與生前贈與的稅負差異

南區國稅局表示,被繼承人死亡後所遺留之財產應課徵遺產稅,至於完納遺產稅後,繼承人間如何分配遺產,並不發生課徵贈與稅的問題,但被繼承人死亡前對繼承人中一人所為之贈與,除應課徵贈與稅外,該受贈人於被繼承人死亡後,再將受贈財產無償移轉予其他繼承人,非屬遺產分配,仍應對移轉財產人課徵贈與稅。

該局轄區甲君於92年1月20日死亡,生前於91年間將其所有2筆土地贈與繼承人乙君,並辦理過戶登記,甲君死亡後辦理遺產分割登記時,亦協議該2筆土地屬乙君所有。嗣乙君於95年取得該等土地之徵收補償款660餘萬元,卻無償分配予其他繼承人,國稅局乃核認係贈與行為,除核定贈與稅60餘萬元外,又因超過贈與稅免稅額,未依法辦理贈與稅申報,而按核定應納稅額處1倍罰鍰,乙君不服,踐行行政救濟程序,仍經高雄高等行政法院判決敗訴。

高雄高等行政法院判決略以,甲君既將該等土地贈與乙君,即屬乙君所有;况縱認該土地為甲君死亡時之遺產,然依不動產分割協議書,所有繼承人等已就甲君所遺之不動產為分配,是該土地被徵收時,已是乙君所有,難認係屬甲君之遺產。其將取得補償金給予其他繼承人,經其他繼承人允受,而未給付對價,即為無償之恩惠給予,此已構成遺產及贈與稅法第4條之贈與,且乙君未依限辦理贈與稅申報,縱非故意,亦有過失,故國稅局據以核定贈與稅,並處罰鍰,即無不合。

遺產及贈與稅申請實物抵繳應具備之要件

高雄市國稅局表示,依遺產及贈與稅法第30條第2項規定,遺產稅或贈與稅應納稅額在30萬元以上,納稅義務人確有困難不能一次繳納現金時,得於稽徵機關送達核定納稅通知書之日起2個月內或稽徵機關核准延期之納稅期限內,向該管稽徵機關申請,分12期以內繳納,並准以課徵標的物或其他易於變價或保管之實物一次抵繳。(98年1月23日以後所發生之贈與,其可扣除之免稅額為220萬元。)

所以申請遺產稅或贈與稅實物抵繳的首要條件,即為應納稅額應超過新台幣30萬元,該項應納稅額,係包含本稅、罰鍰及逾期自動補報加計之利息予以計算。

該局進一步表示,除此之外,辦理遺產稅或贈與稅實物抵繳之案件,尚應符合納稅義務人確有困難不能一次繳納現金之要件,此係因遺產稅或贈與稅本應以現金繳納,必須現金繳納有困難時,始得以實物抵繳。至於有無繳納現金之困難,目前稽徵機關於處理遺產稅實物抵繳申請案件時,原則上以被繼承人是否遺有現金或銀行存款,作為審酌納稅義務人有無繳現困難之參考;如被繼承人遺有現金或銀行存款,而納稅義務人又無法提出其他事證,證明其確無法以之繳現時,即難認有符合上項法條所稱繳現困難之情事。又上項條文准以實物抵繳之目的,原係在彌補現金繳納之不足,因此,申請實物抵繳應以現金不足繳稅部分為範圍,亦即被繼承人遺留之財產,如包含現金、銀行存款及其他實物時,應就現金及銀行存款不足繳稅部分,才得准予實物抵繳。

農業用地回贈後經出售之價款由受贈人收取運用,經查獲應補徵贈與稅並處罰

財政部臺灣省中區國稅局表示,贈與農業用地,於5年列管期間內回贈,仍繼續作農業使用,依規定准免追繳贈與稅亦免再加以列管。

該局指出,邇來審理農業用地回贈案件時,發現有民眾將農業用地回贈後,旋將該筆農業用地出售,但出售價款卻由受贈人收取,贈與人雖主張係將該價款借予受贈人,嗣經該局深入追查,受贈人於取得資金後除購買不動產外,餘轉存其配偶定期存款或自行提領運用,有違一般借貸常情;又受贈人已允受且行使支配使用之權利,是當事人間顯有贈與意思之合致,該局除課徵贈與稅外,並以漏報論處。

該局進一步說明,民眾常誤以為農業用地回贈原贈與人後,國稅局將不再列管,隨即予以出售,出售價款並由受贈人收取,藉以規避贈與稅,一經查獲除補徵贈與稅外尚應處罰。因此該局特別提醒民眾,千萬不要以身試法,以免得不償失。

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農業用地贈與給民法第1138條所定繼承人(即直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母),始能免徵贈與稅

被繼承人生前為要減少遺產稅負擔,安排將土地出售或移轉給他人,如果沒有收受價款,將視同贈與行為,依法必須課徵贈與稅。

南區國稅局最近於查核案例中發現,被繼承人某甲無配偶及子女,將其名下農業用地以「買賣」方式,移轉予其兄長之子某乙,於完成過戶手續後不久,某甲卻不幸去世了,國稅局查核某甲遺產稅時,發現他生前移轉3筆農業用地給某乙,公告現值約35,000,000元,而辦理遺產稅申報時並未申報有任何金融機構存款或現金。經函詢某乙,某乙主張因為與被繼承人為三親等關係,土地移轉不需要支付價款,就可以完成過戶手續,該局以被繼承人某甲無償移轉土地給某乙,視同贈與,課徵贈與稅。

國稅局強調,農業用地贈與給民法第1138條所定繼承人(即直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母),而且繼續經營農業生產,是不須要繳納贈與稅,但若贈與對象不是前述繼承人,則必須課徵贈與稅。

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父母生前提領現金轉贈子女,經查獲補稅處罰,得不償失

財政部臺灣省中區國稅局表示,近日查獲父生前銀行存款以現金提領方式轉存子女帳戶,意圖規避遺產稅,經該局深入查核,查獲贈與情事經補稅處罰。(98年1月23日以後所發生之贈與,其可扣除之免稅額為220萬元。)

該局指出,邇來審理甲君遺產稅案件時,發現子女申報甲君銀行存款與各年度綜合所得稅利息所得換算之存款金額顯不相當,經查調甲君生前資金往來情形,進一步發現其多次將大額銀行存款以現金方式提領。

經該局就往來銀行查核比對,查獲其提領之現金,部分轉存子女之定期存款,另部分款項則匯予案外人乙君。經查調子女之財產異動情形,發現其子名下新增一筆土地,購買日期與甲君銀行存款提領日期相近,且該土地之原所有權人即為乙君,顯係甲君以其自有資金支付乙君,為其子購置土地,乃依法核課甲君贈與稅,又因屬死亡前二年內贈與,依規定併入遺產課稅,除補稅外並處罰鍰。

該局進一步說明,民眾常誤以為被繼承人生前移轉財產,因死亡時已無該筆財產即無須列入遺產申報,惟依遺產及贈與稅法第15條規定,死亡前二年內贈與配偶、子女或子女之配偶等親屬之財產,應視為被繼承人之遺產,併入遺產課徵遺產稅;若未申報,經稽徵機關查獲者,除補稅外並以漏報論罰。

因此民眾如欲規劃生前資金移轉,少繳遺產稅時,宜審慎評估,以免得不償失。

贈與人在同1年內有2次以上之贈與行為,應如何申報贈與稅?

南區國稅局佳里稽徵所說明如下:

一、 贈與人在同1年內有2次以上的贈與行為,不論受贈人是否為同一個人,都應該於辦理後一次贈與稅申報的時候,將同1年內以前各次的贈與事實和納稅情形合併申報。

二、 所謂同1年內以前各次的贈與事實,與贈與人的設籍地無關,凡是屬於同1個年度裡面的贈與事實,無論戶籍設在何處,都需要與最後一次贈與行為合併計算。

三、 同1年度裡有2次以上的贈與行為,如果贈與日較後的贈與事實先申報,且稽徵機關已核定,雖然較前的贈與事實比較晚申報,仍然需要將已核定的贈與資料一併申報。

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