贈與稅

生前贈與要注意,贈與稅扣抵遺產稅有上限金額之限制

遺產及贈與稅法第11條第2項規定:「被繼承人死亡前二年內贈與之財產,依第15條之規定併入遺產課徵遺產稅者,應將已納之贈與稅與土地增值稅連同按郵政儲金匯業局一年期定期存款利率計算之利息,自應納遺產稅額內扣抵。但扣抵額不得超過贈與財產併計遺產總額後增加之應納稅額。」

財政部臺灣省北區國稅局最近受理一件遺產稅申報案,繼承人申報被繼承人所遺財產13,678餘萬元,並將被繼承人死亡前2年內贈與子女不動產10,265萬元所繳納之贈與稅3,361萬元全數列為遺產稅扣抵額,申報應退還稅款;經該局審查核定遺產淨額5,662萬元,應納遺產稅額1,708萬元,依前揭法令規定計算,可自應納遺產稅額內扣抵之扣抵額上限1,708萬元,核定無應納稅額亦無應退稅額。

該局進一步說明,繼承人於繳清遺產稅後,自行協議分割遺產時,各繼承人可依遺產分配協議書分配遺產,無需與應繼分一致,並不發生相互贈與問題。以前述案例,除非被繼承人生前贈與行為有其非常必要之事由,否則因其生前之贈與行為反而增加了1,653萬元的租稅負擔。

該局特別提醒民眾對稅法如有不明瞭之處,可撥打0800-000321免費服務電話諮詢,亦可利用該局網站(http://www.ntx.gov.tw)提供之租稅試算進行簡易稅額估算,以免徒增稅負。

父母將持有之公司股票贈與子女,所分配之股利究屬父母之所得抑或子女之所得?

南區國稅局表示,父母將其所持有之公司股票贈與子女,所分配之股利究應屬父母抑或子女之所得,會因父母贈與過戶時點在公司分配股利基準日(除權除息基準日)前後而有所不同。(98年1月23日以後所發生之贈與,其可扣除之免稅額為220萬元。)

若於除權除息基準日前,將股票贈與並過戶給其子女,且已依法申報繳納贈與稅者,則嗣後該子女因持有上開受贈股票所領得之股利,即屬該子女之所得。反之,若父母於除權除息基準日後,始將其所持有之股票,贈與並過戶給其子女者,則該項股利仍屬父母所有。

舉例說明,李君持有甲公司股票,甲公司於96年4月1日召開股東會,會中決議發放現金股利2元,訂定除權除息基準日為96年5月15日。李君於96年4月10日將持有甲公司股票10萬股贈與並過戶給李女,則甲公司於96年依除權除息基準日之股東名冊所載股票持有人所持有股數配發現金股利,李女獲配營利所得20萬元,應依法申報該年度之綜合所得稅;反之,李君於96年5月16日始將其所持有之股票,贈與並過戶給子女者,上開該項股利則仍為李君所有。

遺產及贈與稅修正:遺產及贈與稅法部分條文修正案,於98年1月21日經總統公布,同年1月23日開始生效,即自98年1月23日(含當日)起發生之繼承案件,可以適用新法

民法有關結婚之形式要件,自97年5月23日起,改採登記制

財政部高雄市國稅局表示,民法有關結婚之形式要件,自97年5月23日起,改採登記制,也就是說結婚必須至戶政事務所完成登記,始生結婚之效力,與現行應有公開儀式及二人以上之證人的規定,大不相同。

國稅局提醒民眾,婚姻關係生效與否,除與綜合所得稅、遺產稅、贈與稅之計算,有著密切關係外,另亦涉及遺產繼承權的問題,可以說跟我們每一人的權益息息相關,不可不慎。

該局呼籲,97年5月23日以後結婚之新人,辦完熱鬧甜蜜的婚禮之後,應儘速至戶政事務所辦妥結婚登記,以維權益。

父母在兒女婚嫁時所贈與之財物,總金額在100萬元以內者,不計入贈與總額

財政部臺灣省中區國稅局查獲某君於95年間匯款500萬元給他的女兒作為嫁妝,漏未申報贈與稅,經補稅處罰在案。

中區國稅局指出,依遺產及贈與稅法第20條第7款規定,父母在兒女婚嫁時所贈與之財物,總金額在100萬元以內者,不計入贈與總額,又依同法第12條之1及第22條規定,95年度起贈與稅免稅額調增為111萬元。子女結婚當年度,父母若無其他贈與情事,依上述規定父母可各自贈與價值211萬元之財物不用課徵贈與稅。

該局提醒民眾在兒女嫁娶時贈與之財物,如超過稅法規定之金額時,記得要申報贈與稅,以免遭補稅處罰。

無償轉讓農地返還請求權,應報繳贈與稅

購置農地因故先登記在他人名下,該農地返還登記請求權屬債權之一,若返還農地之同時逕將該筆土地登記在其他人名下,即構成贈與行為。

南區國稅局表示,日前發現甫成年李女名下擁有乙筆價值1,500萬元之農地,而李女亦尚在就學中且由父母扶養,不僅無任何所得來源,且未有受贈資金之情形,其取得該筆農地所應支付價金之來源,引起國稅局高度注意。經調查得悉該筆農地係李父於89年間出資而以其兄長(李女之伯父)名義向法院標購取得,迨李女成年後,逕將農地自其伯父名下移轉登記為李女所有。

該局進一步說明,按遺產及贈與稅法第4條第2項規定,稱贈與者,指財產所有人以自己之財產無償給予他人,經他人允受而生效力之行為。又所謂財產,指動產、不動產及其他一切有財產價值之權利。本案李父有隨時要求自兄長返還農地之權利,惟李父逕通知兄長將農地直接過戶登記在女兒名下,如同將農地返還登記請求權直接轉讓予李女之作為,即構成贈與行為。由於該項財產移轉無對價關係,且未於規定期限內申報贈與稅,除遭國稅局補徵贈與稅2百餘萬元外,還按所漏稅額,加處1倍罰鍰。

國稅局邱局長特別指出,購置農地因故先行登記在他人名下,在以後返還農地之同時,若欲將該農地贈與子女時,應先登記為本人名下,再持農政單位所核發農業用地作農業使用證明書辦理登記給子女。如此,才可符合遺產及贈與稅法第20條第1項第5款規定免徵贈與稅。

遺產稅或贈與稅申報書可上網下載

財政部臺灣省北區國稅局為提升便民服務,已提供遺產稅或贈與稅申報書下載服務,有需求之民眾可至稅務入口網/書表及檔案下載區或各地區國稅局網站/稅務書表區下載使用,不必親自至各地區國稅局及所屬分局、稽徵所索取,網站上並附有申報書說明、填寫範例等,填妥後併同所需證明文件,掛號郵寄至被繼承人或贈與人戶籍所在之國稅局申報即可,國稅局亦會於核定後以掛號郵寄方式寄送相關證明書或繳款書;繳款書可以就近在全國各地代收稅款之金融機構繳納。

該局說明,國稅局提供之遺產稅或贈與稅申報書電子檔,已設計了相關計算公式,民眾只須填寫遺產(贈與)標的、面積、持分、公告現值及相關扣除額後,便會自動算出遺產淨額或贈與淨額,也會按照課稅級距計算出應納稅額,非常方便實用。

文章來源: 
財政部北區國稅局

未成年人申購公開承(包)銷股票並中籤者,是否應申報贈與稅?

股票發行公司如果經行政院金融監督管理委員會核准承銷或包銷股票公開抽籤的話,如有未成年人中籤而該抽籤配售部分每人應繳納的股款不超過贈與稅的免稅額111萬元者,在辦理股票過戶時,可免檢附贈與稅繳清或免稅等證明文件。

如果當年度有前次贈與資料,合計贈與總額超過贈與稅免稅額,仍然需要申報贈與稅,逾期如果沒有申報將會遭稅捐機關補稅及處罰。請參閱贈與人在同一年度有兩次以上贈與,贈與稅之申報計稅方式一文。

文章來源: 
財政部
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繼承人舉債墊繳配偶遺產稅未向他繼承人求償,視同贈與

我國遺產稅係採總遺產稅制,就被繼承人死亡時所遺財產課徵之。繼承人應於繳納遺產稅後,再就稅後遺產淨額協議分割,且此項分割依財政部67年8月8日台財稅第35311號函釋規定,繼承人間不論如何分割遺產均不課徵贈與稅。如有個別繼承人以其本身固有之財產先行墊繳遺產稅者,則應就遺產扣除該筆墊繳稅款後再分割,始有上開函釋之適用。

該局舉例說明,繼承人甲君舉債繳納其配偶乙君之遺產稅35,483,362元,而於分割其配偶乙君遺產時,未先要求償還其先行墊繳之遺產稅,僅分得遺產335元,即甲君之配偶乙君雖遺有大筆財產,惟甲君未因該次繼承而增加財產,反而減少35,483,027元,該筆減少之財產,如查明其他共同繼承人未另行償還時,甲君顯已免除其他繼承人應就乙君之遺產償還之義務,故應就該筆墊繳之遺產稅額扣除分割後實際繼承財產之差額35,483,027元,依遺產及贈與稅法第5條第1款規定核課甲君贈與稅。

贈與人在同一年度有兩次以上贈與,贈與稅之申報計稅方式

一年內有二次以上贈與者,應合併計算其贈與總額,按贈與課稅級距及稅率計算贈與稅額,並減除其已繳納贈與稅額後,為當次之贈與稅額。所稱「同一年內」與「一年內」其意義相同,均按曆年制計算,以1月1日至12月31日為一年。

財政部臺灣省北區國稅局說明如下:

一、贈與人97年1月贈與二兒子現金400萬元時:

贈與淨額:400萬 - 111萬(贈與稅免稅額)=289萬
289萬 × 9% - 累進差額7.01萬 = 19萬……..應納贈與稅

二、贈與人同年3月贈與大兒子存款500萬元時:

贈與淨額:( 400萬 + 500萬) - 111萬(贈與稅免稅額)= 789萬
789萬 × 21% - 累進差額61.58萬 = 104.11萬
104.11萬 - 前次申報核定贈與稅額19萬 = 85.11萬…. 本次應納之贈與稅額

該局進一步說明,贈與人在一年內贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額時,應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內申報,以避免發生漏報贈與而受罰;贈與人在同一年內有兩次以上贈與行為,應於辦理後一次贈與稅申報時,將同一年內以前各次之贈與事實及納稅情形合併申報;若漏報同一年內以前各次所贈與應合併申報贈與稅之財產,而該財產業已申報或核課贈與稅者,免予處罰。

立院立法委員提案建請廢止遺產及贈與稅法

案由:本院委員薛凌、潘孟安、陳亭妃、張花冠、陳根德、李乙廷等24人,有鑑於台灣現行遺產及贈與稅之稅率較世界各國稅制仍高,導致國人採取租稅規劃規避稅負,該稅目稅收少稽徵成本高,並使資金大幅流出台灣!再者,遺贈稅已喪失過去立法時平衡貧富差距之初衷,反而變成懲罰中產階級、處罰辛苦儲蓄國民之惡稅,故有必要進行大幅度改革"。全球化競爭激烈,為強化國家競爭力、活絡台灣經濟,又鑒於政府稅改應較過去更加務實,並應比鄰近國家更加開放,以吸引全球資金投資台灣,打造台灣成為亞洲第一的資產管理中心。特提案建請廢止遺產及贈與稅法,是否有當,敬請 公決。

說明:
一、免徵遺產稅已是全球的趨勢:澳洲於1977至1984年期間分階段廢除遺產稅;加拿大於1972年廢除、馬來西亞於1991年廢除、紐西蘭於1992年廢除;澳門和義大利於2001年廢除;美國也採逐年調降遺產稅,並將於2010年廢止遺產稅。

二、新加坡2008年2月15日以前,對二千萬以下的遺產,課徵2%,超過二千萬元課徵10%。以新加坡為例,過去新加坡的遺產稅率高達40%,造成其國民將財產置於海外,導致政府無法課稅,後來新加坡政府將該稅率調降,資金立即大量回流,進而帶動新加坡的建設發展。甚至新加坡政府為打造國家成為亞洲首選資產管理中心,甚至於2008年2月15日宣布廢除遺產稅!

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