統一發票

受託人銷售接受信託之貨物或勞務應依法開立統一發票及報繳營業稅

南區國稅局表示,受託人依信託本旨管理或處分信託財產,如有銷售貨物或勞務應依法辦理營業登記或設立稅籍,其銷售額除符合加值型及非加值型營業稅法第8條之1規定,免徵營業稅外,應由受託人依法開立統一發票及報繳營業稅。

南區國稅局指出,甲公司將其所有土地及其地上之建築物信託予乙君,乙君於信託期間銷售該信託建築物,未依規定辦理營業登記及報繳營業稅,經國稅局查獲,除追繳營業稅外並處3倍罰鍰。乙君主張其非營業稅法上之營業人,提起行政救濟,最後經高雄高等行政法院判決駁回。

高雄高等行政法院判決理由指出,乙君出售房地之交易過程,有移轉房地所有權及收取價金,核屬營業稅法所稱之銷售貨物及勞務,系爭房地雖經由信託登記將所有權移轉予乙君,惟其出售本質,與以營利為目的之一般商業行為並無不同。準此,乙君符合營業稅法所稱以營利為目的之私營事業,國稅局以乙君為營業人及納稅義務人,並無不合;又乙君未於開始營業前辦理營業登記並報繳營業稅,國稅局按所漏稅額處以罰鍰,並無違誤。

該局呼籲信託案件之受託人如有前述情況,應儘速自動補申報並補繳營業稅,以免被查獲遭受處罰。

營業人接受顧客以信用卡刷卡消費,記得要開立統一發票,以免受罰

南區國稅局臺南市分局表示:使用發票之營業人無論以現金或信用卡方式銷售貨物,應依規定開立統一發票交付買受人,否則一旦遭受國稅局查獲,除補稅外,還會遭受處罰。

該分局指出,營業人往往以為民眾以信用卡消費,國稅局難以查核而漏開統一發票。事實上,國稅局定期均會由財政部財稅資料中心交下信用卡交易資料,如營業人有漏開統一發票而短漏報銷售額情事,經稽徵機關查獲者,將依據加值型及非加值型營業稅法第51條第3款規定,除追繳稅款外,並按所漏稅額處1倍至10倍罰鍰,並得停止其營業,營業人不得不慎。

該分局特別提醒營業人,如因一時不察未依規定開立統一發票,致短漏報銷售額時,在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,應儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報並補繳所漏稅款,除加計利息外,可免予處罰。

營業人遺失統一發票,應視該發票是否已使用,依據統一發票使用辦法第23條規定,分別處理

南區國稅局臺南市分局表示:營業人遺失統一發票,應視該發票是否已使用,依據統一發票使用辦法第23條規定,分別處理:

一、 營業人遺失空白未使用之統一發票者,應即日敘明原因及遺失之統一發票種類、字軌號碼,向主管稽徵機關申報核銷。
二、 營業人遺失已開立統一發票之存根聯,如取得買受人蓋章證明之原收執聯影本者,得以收執聯影本代替存根聯。
三、 營業人遺失統一發票扣抵聯或收執聯,如取得原銷售營業人蓋章證明之存根聯影本,或以未遺失聯之影本自行蓋章證明者,得以影本替代扣抵聯或收執聯作為進項稅額扣抵憑證或記帳憑證。

該分局說明,統一發票係營利事業最重要之會計憑證,除應永久保存或有關未結會計事項者外,應於會計年度決算程序辦理終了後,至少保存5年,營業人應妥善保管,以減少買、賣雙方或與稽徵機關課稅之爭議。

營業人收到政府的補助款,應視是否屬銷售貨物或提供勞務性質,依規定開立統一發票報繳營業稅

財政部臺北市國稅局表示,營業人收到政府的補助款,應視是否屬銷售貨物或提供勞務性質,依規定開立統一發票報繳營業稅。

該局說明,依據加值型及非加值型營業稅法第1條規定,在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物,均應課徵營業稅。有關營業人的補助款收入,是否為營業稅課稅範圍,應視該項收入是否因銷售貨物或提供勞務而取得。

該局舉例:

一、 甲公司與政府機關訂約辦理研究工作,研究成果歸該政府機關所有,應屬甲公司受託辦理研究,甲公司向該政府機關申請資助之經費收入,係屬銷售勞務所取得之代價,依法應開立統一發票。
二、 乙公司收取A基金會研究補助款,辦理研究工作,該研究成果歸屬乙公司所有,則該項補助款尚非乙公司之銷售行為所取得,非屬營業稅課稅範圍。
三、 丙公司與政府機關簽訂新產品開發計畫補助款合約,開發成果由政府機關及丙公司公同共有,該項補助款係因提供勞務而取得之代價,屬營業稅課稅範圍。
四、 農政機關為輔助學童飲用牛乳,發給丁公司學童飲用牛乳補助款項,則屬丁公司之銷貨收入,應依法開立統一發票報繳營業稅。

營業人需符合條件方得以申請按月彙總於當月月底開立統一發票

財政部臺北市國稅局表示,營業人因行業特性及銷售性質與往來客戶交易頻繁,於出貨或預收貨款時開立統一發票與買受人,時常發生統一發票於寄送途中遺失,買受人要求重開,也常發生買方事後又找到原遺失發票且申報扣抵,而疏忽銷方已申報該發票遺失,造成進銷不符的情形。

該局指出,營業人符合無積欠已確定之營業稅及罰鍰、營利事業所得稅及罰鍰,以及最近2年度之營利事業所得稅係委託會計師查核簽證或經核准使用藍色申報書者,得向所在地主管稽徵機關申請核准後,就其對其他營業人銷售之貨物或勞務,按月彙總於當月月底開立統一發票,將可避免開立發票頻繁及遺失發票所造成的困擾。

該局說明,依據統一發票使用辦法第15條之1規定,營業人申請按月彙總開立統一發票與其他營業人時,應檢附列有各該買受人(營業人)名稱、地址及統一編號之名冊,報送所在地主管稽徵機關,並由該主管稽徵機關於核准時副知各買受人所在地主管稽徵機關。營業人經核准按月彙總開立統一發票後,如有違反前述規定,主管稽徵機關得停止其按月彙總開立統一發票,改按逐筆交易開立統一發票。

該局呼籲,營業人不具備統一發票使用辦法第15條之1所列之條件者,不得擅自按月彙總開立統一發票;另原遺失發票若經重開發票且申報扣抵者,嗣後又找回原發票不得重複申報扣抵,以免被檢舉或查獲而遭處罰,不得不慎。

營業人因銷售貨物或勞務而取得之違約金或賠償金等收入仍應依法報繳營業稅

財政部臺北市國稅局表示,營業人因銷售貨物或勞務而取得之違約金或賠償金等收入仍應依法報繳營業稅。

該局指出,另依統一發票使用辦法第4條第28款規定,營業人取得之賠償收入得免開立統一發票;又依財政部75年7月2日台財稅第7554314號函釋規定,賠償款非屬銷售額免徵營業稅。所稱賠償款係指非屬銷售交易主體(銷貨交易契約及買賣雙方當事人)之賠償收入。

該局舉例,因災害損失取得保險公司賠償收入,或貨物運送途中因運送過程疏失產生商品損壞取得運輸公司賠償收入,尚非衍生自原始銷售交易之行為,非屬加值型及非加值型營業稅法第16條第1項規定之銷售額,故依前揭規定得免徵營業稅。惟若賠償收入係因銷售行為一方違約致他方受損害,或依銷貨合約載有違約交易之賠償,則仍屬加值型及非加值型營業稅法第1條規定在中華民國境內銷售貨務或勞務及進口貨物,應依規定課徵並報繳營業稅。

該局呼籲,營業人如有取得賠償收入,請確認發生賠償收入之實際原因,判斷是否屬於營業稅課徵範圍,以免漏開統一發票而受罰

該公司新進會計人員使用電子計算機統一發票時,因一時不察,誤用前一年度編配之字軌,應如何補救?

高雄市國稅局答覆:營業人使用電子計算機開立發票,其字軌或號碼錯誤,應更正後重新開立,尚無加直型及非加執型營業稅法第48條處罰規定之適用。惟主管稽徵機關可視情節輕重考量撤銷其核准使用電子計算機統一發票。又因字軌號碼列印錯誤致發生消費者中奬,重複領奬者,該溢領奬金應由該營業人償還。

該局呼籲:為避免上類錯誤,營業人於每期開立統一發票前,應先行檢查是否為國稅局所核配之字軌及號碼,以免統一發票中奬重複領奬後須償還溢領奬金。

營業人承包企業員工餐廳伙食或學校營養午餐,並非免稅銷售額,應開立應稅統一發票並報繳營業稅

財政部臺灣省北區國稅局表示,某營業人向某企業承包經營員工餐廳,供應企業員工伙食,該營業人以為購買蔬菜、魚肉等生鮮食材免徵營業稅,其提供伙食之收入亦免徵營業稅,而開立免稅統一發票並申報免稅銷售額,案經稽徵機關查獲補稅並處罰鍰。

營業人承包企業或學校之伙食,並無加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第19款銷售未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物、副產物免徵營業稅之適用。

該局呼籲,營業人若有未依規定開立應稅統一發票交付買受人之情事,凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件,應儘速自動向所在地國稅局辦理補報繳營業稅,以免受罰。

刷卡消費累積之紅利點數可抵免次年度信用卡年費、兌換商品,或抵減次期之消費款的福利,當這些情形發生時,發卡機構要如何開立統一發票呢?

信用卡發卡機構為推廣信用卡業務,大多有刷卡消費累積之紅利點數可抵免次年度信用卡年費、兌換商品,或抵減次期之消費款的福利,當這些情形發生時,發卡機構要如何開立統一發票呢?

南區國稅局表示,以刷卡消費累積之紅利點數抵免次年度信用卡年費部分,屬發卡機構給予持卡人信用卡年費之折讓,發卡機構於收取次年度信用卡年費收入開立統一發票時,既已確定給予買受人折讓,應按原年費價格開立統一發票,並在發票備註欄註明折讓金額,銷售額合計欄按實收金額(折讓後金額)填列;至持卡人以刷卡消費累積之紅利點數兌換商品或抵減次期消費款部分,則屬發卡機構銷售勞務予信用卡特約商店收取手續費之折讓。

該局進一步指出,發卡機構如屬免開立統一發票之營業人,可依帳載抵免次年度信用卡年費、兌換商品及抵減消費款紀錄,並出具承諾書敘明原因,核實沖減抵免信用卡年費、兌換商品及抵減消費款當期之銷售額及銷項稅額。

國稅局呼籲,信用卡發卡機構應注意持卡人使用累積紅利點數之相關開立發票規定,以免影響自身的權益。

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