進項稅額

保稅區營業人辦理保稅貨物盤存,因實際盤存數量少於帳面結存數量,逾盤差容許率,經海關補徵營業稅者,該項補徵之營業稅額,營業人不得申報扣抵銷項稅額

財政部臺北市國稅局表示,保稅區營業人辦理保稅貨物盤存,因實際盤存數量少於帳面結存數量,逾盤差容許率,經海關補徵營業稅者,該項補徵之營業稅額,營業人不得申報扣抵銷項稅額。

該局說明,依海關管理保稅工廠辦法第21條第1項第1款規定,保稅工廠辦理盤存之保稅物品,實際盤存數量少於帳面結存數量,逾盤差容許率者,應於接獲海關核發之補稅通知之翌日起10日內,繕具報單補繳進口稅捐,且為簡化稽徵,海關將一併補徵營業稅,而該項補徵之營業稅額,營業人不得申報扣抵銷項稅額。

該局指出,為一致性處理,同為保稅區之科學工業園區之園區事業、加工出口區之區內事業、農業科技園區之園區事業、自由貿易港區之自由港區事業、保稅倉庫、物流中心及免稅商店等營業人,辦理保稅貨物盤存,實際盤存數量少於帳面結存數量,逾盤差容許率者,海關補徵之營業稅,比照上述保稅工廠規定,亦不得申報扣抵銷項稅額。

該局呼籲,營業人應自行檢視有無違反前述不得扣抵規定之情事,並在經人檢舉或國稅局發函調查前,向所屬之國稅局分局或稽徵所辦理補報補繳,即可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。否則,若經查獲,將依加值型及非加值型營業稅法第51條規定補稅並處罰。

不可扣抵的進項稅額 ● 不得扣抵進項稅額

公司行號銷售貨物或勞務,當期應納或溢付營業稅額之計算規定於營業稅法第十五條,計算當期應納或溢付營業稅額時,有二個名詞必須知道:銷項稅額與進項稅額。銷項稅額,指營業人銷售貨物或勞務時,依規定應收取之營業稅額;進項稅額,指營業人購買貨物或勞務時,依規定支付之營業稅額。所以營業人當期銷項稅額,扣減進項稅額後之餘額,為當期應納或溢付營業稅額。

本文主要說明進項稅額不得扣抵銷項稅額之情形,不可扣抵進項稅額規定於營業稅法第十九條。

加值型及非加值型營業稅法第十九條 (進項稅額不得扣抵銷項稅額之情形)

營業人下列進項稅額,不得扣抵銷項稅額:
一、購進之貨物或勞務未依規定取得並保存第三十三條1

  • 1. 加值型及非加值型營業稅法第三十三條 (以進項稅額扣抵銷項稅額時其憑證之種類及應載事項)
    營業人以進項稅額扣抵銷項稅額者,應具有載明其名稱、地址及統一編號之下列憑證:
文章來源: 
財政部

營業人如遺失統一發票收執聯及扣抵聯,得以原銷售營業人蓋章證明之存根聯影本代替,作為進項稅額扣抵憑證或記帳憑證

左營區某營利事業之負責人陳先生來電詢問:該公司銷售貨物時已將統一發票收執聯及扣抵聯交付予買受人,後因買受人不慎遺失,應如何處理?

國稅局表示:統一發票使用辦法第23條第3款規定,營業人遺失統一發票扣抵聯或收執聯,如取得原銷售營業人蓋章證明之存根聯影本,或以未遺失聯之影本自行蓋章證明者,得以影本代替扣抵聯或收執聯,作為進項稅額扣抵憑證或記帳憑證。

國稅局呼籲,因進項稅額扣抵銷項稅額乃營業人之權利,為避免買受人因一時疏忽或其他原因,未及時將當期所收取之進項憑證申報扣抵而影響其權益,得延至次期申報扣抵,若仍不及辦理時,可於申報扣抵期敘明理由,以憑稽徵機關核認,無須要求銷售人重新開立發票。

高速公路電子收費卡之儲值金收據不可扣抵營業稅

高雄市某營業人問:該公司之公務車使用「高速公路電子收費系統」(ETC)扣繳高速公路通行費,因儲值高速公路電子收費卡而取得之收據,是否屬於加值型及非加值型營業稅法施行細則第38條規定,經財政部核定載有營業稅額之憑證?可否於申報營業稅時提出扣抵?

高雄市國稅局表示:高速公路通行費係屬規費性質,並未內含營業稅,營業人不論係以現金、以高速公路通行費回數票、或以高速公路電子收費卡儲值金支付通行費,於支付、預購或儲值時所取得之收據,尚非屬財政部核定載有營業稅額之憑證,於申報營業稅時不可提出扣抵,若誤將該收據提出扣抵,而形成漏稅者,須按營業稅法第51條第5款虛報進項稅額論罰,除追繳所漏稅款外,並按所漏稅額處1倍至10倍罰鍰,該局籲請營業人於申報時應注意檢視以免受罰。

獨資商號營業人以負責人名義購買不動產,其稅額准予扣抵之條件

高雄市苓雅區王先生問:自己經營一家餐廳,最近購買乙棟房屋,請問營業稅進項稅額是否准予扣抵銷項稅額?

財政部高雄市國稅局答覆:獨資商號營業人購買不動產,如經查明係因地政機關規定應以負責人名義登記所有權,且該不動產確係供該商號營業使用之資產,並已依規定入帳者,則該營業人所取得之載有營業人名稱、地址、統一編號及營業稅額之進項憑證,准予扣抵銷項稅額並准依營業稅法規定退還溢付之營業稅。

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