執行業務所得

執行業務者列報汽車相關費用時,應確依有關規定辦理,若因業務需要使用2輛以上,應提出使用情形及與業務有關之事實證明供稽徵機關據以查核認定

財政部臺北市國稅局表示,執行業務者列報之汽車相關費用,原則以1輛為限,若列報2輛以上車輛之費用,應提出使用情形及與業務有關之事實證明供核實認列。

該局說明,按執行業務所得查核辦法第15條第3項規定,執行業務者列報之汽車相關費用以1輛並列入財產目錄者為限,如因業務需要,使用2輛以上者,應提出使用情形及與業務有關之事實證明,供稽徵機關核實認列。另同條第2項規定,執行業務者之汽車,如係執行業務與家庭合用者,其相關費用以二分之一認列。

該局指出,常見執行業務者以長期租賃方式租用汽車供業務使用,雖財產目錄列報1輛自有汽車,但租用與自有汽車之相關費用,除因業務需要,提出使用情形及與業務有關之事實證明核實認定外,仍以1輛並取得合法憑證為限。

該局呼籲,執行業務者列報汽車相關費用時,應確依有關規定辦理,若因業務需要使用2輛以上,應提出使用情形及與業務有關之事實證明供稽徵機關據以查核認定。

執行業務者如不欲以財政部頒定收入及費用標準核算所得,應詳實設帳記載

財政部臺灣省南區國稅局表示,轄內納稅義務人吳君為○○不動產估價師事務所負責人,93年度該局依查得資料,按財政部頒定收入及費用標準,核定該事務所收入總額833,000元,減除35%必要費用,歸課吳君執行業務所得541,450元。吳君不服,主張該事務所相關費用支出金額甚大,本局直接以部頒費用率核定其執行業務所得顯不相當為由,提起行政救濟。

該局復查決定略以,吳君僅提示部分費用收據,而未能提示該事務所之帳簿憑證供核,致無法證明該事務所當年度全年所得額情形,原查依據財政部所頒定之收入及費用標準,核定其事務所全年所得額541,450元,歸課吳君執行業務所得,並無不合,乃予維持。

該局進一步說明,執行業務者應詳實設帳記載,以證明自己實際的收入及費用,並於稽徵機關查核時提示完整帳簿文據供核,如未能提示,稽徵機關將依財政部頒定的收入及費用標準核定其執行業務所得。

藥師〈藥劑生〉親自主持之藥局課稅相關規定

目前許多診所均附設有藥局,提供藥品調劑、供應業務之專業性勞務,針對藥師〈藥劑生〉親自主持之藥局課稅相關規定,營業稅法第1條規定,在中華民國境內銷售貨物或勞務者,應依法課徵營業稅。又依同法第3條第2項但書及同法施行細則第6條規定,藥師〈藥劑生〉提供之專業性勞務非屬營業稅課稅範圍。若該藥局為藥師〈藥劑生〉親自主持,其營業稅及所得稅課徵規定如下:

  1. 藥局如專營藥品調劑、供應業務,未兼營藥品或其他貨物銷售業務者,免辦營業登記,免課徵營業稅;惟應按其收入核定主持藥師、藥劑生之執行業務所得,依法課徵綜合所得稅。
  2. 藥局除經營藥品調劑、供應業務外,如兼營藥品或其他貨物銷售業務者,應依法辦理營業登記,其屬經營藥品調劑、供應業務之收入,應核定主持藥師、藥劑生之執行業務所得,依法課徵綜合所得稅;其屬銷售藥品或其他貨物之收入,應依法課徵營業稅、營利事業所得稅及綜合所得稅之營利所得。
  3. 藥局專營或兼營藥品調劑、供應業務,依前開規定免徵營業稅者,應保存醫師處方箋及帳載等相關證明文件與資料,以供稽徵機關查核,否則,仍應依法課徵營業稅、營利事業所得稅及綜合所得稅之營利所得。

第二類:執行業務所得:西醫師在醫療機構獲致所得類別及駐診拆帳之認定

西醫師在醫療機構從事醫療及相關行政業務,所獲致之所得,究應歸屬薪資所得或駐診拆帳執行業務所得,必須依西醫師與醫療機構之間的關係而定。

所謂駐診拆帳醫師,係指醫療機構與西醫師無僱傭關係,即駐診醫師提供醫療專業知識與技術,醫療機構提供護理人員、醫療器材及場所,雙方按駐診收入依合約所定拆帳比例給付報酬而言。

依據醫療機構業者表示,目前一般醫療機構與醫師間之計酬方式大致有三種形式:

一、支領薪資,
二、支領底薪外,另依看診人數及手術次數等醫療業務量支領獎勵金,
三、無任何薪資,完全依據醫療技術能力抽成支領報酬。

上述第一、二種計酬方式,實係提供勞務之計酬方式,第三種方式始具駐診拆帳之性質。西醫師與駐診醫療機構拆帳者,申報個人綜合所得稅時,按實際拆帳收入減除百分之二十必要費用。

為避免受僱醫師酬勞誤用駐診拆帳規定,有關醫療機構支付予所聘醫師之計酬方式,如係支付薪資,或除訂有底薪外,再依看診人數或手術次數等業務量支付酬金者,係屬該受領醫師因工作上提供勞務之報酬,核屬薪資所得,尚無駐診拆帳之適用。

駐診拆帳之適用範圍如下:

  1. 駐診拆帳合約除載明拆帳報酬之計算外,如尚載明有下列支付項目之一者,即不適用駐診拆帳之規定,而應全數按薪資所得辦理扣繳:
    1. 底薪
    2. 保障收入
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