綜合所得稅

外僑如於年度中廢止中華民國境內之住所或居所離境時,應於離境前辦理離境申報

財政部臺北市國稅局表示,外僑如屬「中華民國境內居住個人」,其在年度中廢止中華民國境內之住所或居所時,應於離境前就該年度之所得辦理結算申報納稅, 其可減除的免稅額及標準扣除額,應分別按該年度截至離境日止的實際居住日數,占全年日數之比例,換算減除。

該局指出,離境外僑如有特殊情形,不能於離境前自行辦理申報納稅者,得報經稽徵機關核准,委託「中華民國境內居住之個人」負責代理申報納稅﹔如有欠繳稅款情事或未經委託會計師或其他合法代理人代理申報納稅者,稽徵機關得通知主管出入國境之審核機關,不予辦理出國手續。

該局進一步指出,屬「中華民國境內居住個人」於年度中離境之外僑,如其配偶為「中華民國境內居住之個人」,且仍然繼續居住中華民國境內者,則其所得應由配偶於綜合所得稅結算期間(5月1日至5月31日)合併辦理結算申報納稅,其可減除之免稅額及標準扣除額,都可全額計算扣除。

該局呼籲,居住臺北市外僑如於年度中廢止中華民國境內之住所或居所離境時,應於離境前依上揭規定檢附相關申報文件,向該局服務科外僑股辦理離境申報。

股東轉讓未依法簽證發行之股票不屬證券交易稅課徵範圍,其交易所得應依所得稅法第14條第1項第7類財產交易所得規定,合併其他各類所得課徵所得稅

財政部臺灣省北區國稅局表示,股東轉讓股份有限公司掣發未依公司法第162條規定簽證發行之股票,係轉讓其出資額,屬證券以外之財產交易,其交易所得應依所得稅法第14條第1項第7類財產交易所得規定,合併其他各類所得課徵所得稅。

該局指出,依證券交易稅條例第2條規定,證券交易稅係向出賣有價證券人按每次交易成交價格依規定稅率課徵。依該條例第1條第2項規定,所稱「有價證券」係指各級政府發行之債券、公司發行之股票、公司債及經政府核准得公開募銷之其他有價證券。惟股份有限公司之股票,是須經主管機關或其核定之發行登記機構簽證後發行,如未完成法定發行手續所掣發之股票,即非屬上開條例所稱之「有價證券」,股東轉讓此類股票,即非屬證券交易稅課稅範圍。

該局呼籲,納稅義務人於轉讓所持有之股份有限公司股票時,應先行向發行公司確認是否為依公司法第162條規定簽證發行股票,俾免適用法令錯誤遭補稅及處罰。

大廈管理委員會出具之居住證明,不具戶籍登記效力,不得作為列舉扣除購屋借款利息之憑據

高雄市國稅局表示,納稅義務人列報購屋借款利息列舉扣除額的要件之一為,「納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬於課稅年度在該地址辦竣戶籍登記。」大廈管理委員會出具之居住證明,不具辦竣戶籍登記之效力,不得作為列舉扣除購屋借款利息之證明。

該局進一步表示,所得稅法第17條第1項第2款第2目之5的購屋借款利息係指納稅義務人購買自用住宅,向金融機構借款所支付之利息。其申報列舉扣除該項利息支出時,依同法施行細則第24條之3規定,應符合下列各要件:

一、以納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬名義登記為其所有。
二、納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬於課稅年度在該地址辦竣戶籍登記,且無出租、供營業或執行業務使用者。
三、取具向金融機構辦理房屋購置貸款所支付當年度利息單據。

所稱戶籍登記,依戶籍法規定,應向當事人戶籍所在地之戶政事務所為之,大廈管理委員會出具之居住證明,不具辦竣戶籍登記之效力,自不得作為列舉扣除購屋借款利息之憑據。

外僑納稅義務人在我國境內無住所,其綜合所得稅之課徵,應依一課稅年度在我國境內居留天數而定,居留合計未滿183天者,係屬「非中華民國境內居住之個人」,其綜合所得稅之課徵應採就源扣繳或申報納稅

財政部臺北市國稅局表示,外僑納稅義務人在我國境內無住所,其綜合所得稅之課徵,應依一課稅年度在我國境內居留天數而定,居留合計未滿183天者,係屬「非中華民國境內居住之個人」,其綜合所得稅之課徵應採就源扣繳或申報納稅。

該局說明,依財政部97年8月13日台財稅字第09704542390號令釋,明定在我國境內無住所,且於一課稅年度在我國境內居留合計未滿183天之外僑,係屬所得稅法第7條第3項規定之「非中華民國境內居住之個人」,應依同法第73條第1項規定課徵綜合所得稅;並廢止75年4月2日台財稅第7539474號函及刪除67年1月20日台財稅第30456號函說明一至三規定。爰外僑納稅義務人上年度如屬我國境內之居住者,並辦理綜合所得稅結算申報,且繼續居留至次年度離境,原依75年台財稅第7539474號函釋,不論該年度居留天數是否滿183天,均應按「中華民國境內居住之個人」申報課稅之規定,已不再適用;若其於一課稅年度在我國居留未滿183天,則屬「非中華民國境內居住之個人」,有應扣繳之各項所得,應由扣繳義務人就源扣繳,非屬扣繳範圍之所得,應依規定稅率申報納稅。

獨資資本主及合夥事業合夥人於申報綜合所得稅計算營利所得時,得減除依所得稅法規定應加計之罰鍰、滯納金及怠報金

財政部臺北市國稅局表示,獨資資本主及合夥事業合夥人於申報綜合所得稅計算營利所得時,其所經營獨資或合夥商號當年度繳納之罰鍰、滯納金、滯報金、怠報金暨依所得稅法規定應加計之利息,經取得正式繳納收據,得自稽徵機關核定之營利事業所得額中減除。

該局舉例,甲獨資商號申報94年度營利事業所得稅,經審查後因無法提示成本及費用供核,同意依所得稅法第83條核定其營業淨利為1百萬元,應納稅額調增為24萬元,96年2月開徵應補繳本稅10萬元,該商號迄至97年1月23日始繳納該補徵稅款,並加徵滯納金15,000元及滯納利息2,000元,是該商號負責人94年度營利所得可主張為983,000元(1,000,000元-15,000元-2,000元),可扣抵稅額為240,000元。

該局指出,上揭得自營利所得減除之罰鍰、滯納金、滯報金、怠報金暨利息,必須係因違反所得稅法規定所產生,且須經繳納取得正式收據,若係非稅捐罰鍰,例如交通罰鍰等即不得列為得減除之項目。

股東因公司清算取得剩餘財產,應依時價申報綜合所得稅

財政部臺灣省中區國稅局表示,股東取得公司分派剩餘財產土地,如果取得的土地價值超過投資額部分,屬所得稅法規定的營利所得,應該併入綜合所得中辦理結算申報,否則除補稅外,還要被處罰鍰,國稅局提醒納稅義務人注意,不要疏忽。

該局特以實際案例說明,轄內甲公司因公司之土地被區段徵收,而取得政府發給的抵價地後,將取得的抵價地依出資比例分派移轉給各股東,並解散公司,因各股東取得土地的價值超過他們的出資額,其超過部分依照規定核屬營利所得,股東因漏報而被查獲,經補稅數百萬元至數十萬元不等,並處2倍以下的罰鍰。納稅義務人雖表不服,提起行政救濟,業經最高行政法院判決駁回確定。該局表示,渠等因實質取得該公司分配的剩餘資產土地,仍屬獲得實物的營利所得,縱然不是分配到現金股利,仍須按土地的時價計算營利所得。

該局為了避免納稅義務人對於取得實物所得疏忽而未申報,特別呼籲納稅義務人,如有類似情形,漏未申報者,可依稅捐稽徵法第48條之1規定,自動補報並補繳所漏稅款,即可免罰。

綜合所得稅如果有短報或漏報情形,是否有補救方法?另逾期繳納稅款是否有處罰?

財政部臺北市國稅局表示,經常有納稅義務人詢問綜合所得稅如果有短報或漏報情形,是否有補救方法?另逾期繳納稅款是否有處罰?

該局就上開問題之相關規定說明如下:

一、短漏報處罰:依所得稅法規定,納稅義務人已依規定辦理結算申報,但對依法應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者,處以所漏稅額2倍以下之罰鍰;如納稅義務人未依規定自行辦理結算申報,而經稽徵機關調查發現有依稅法規定課稅之所得額者,除依法核定補徵應納稅額外,另按照補徵稅額處3倍以下之罰鍰。又依現行稅務違章案件減免處罰標準之規定,綜合所得稅納稅義務人未申報或短漏報所得,經調查核定有依規定應課稅之所得額在新臺幣25萬元以下或其所漏稅額在新臺幣1萬5千元以下者,免予處罰,但如屬夫妻所得分開申報逃漏所得稅、虛報免稅額或扣除額及以他人名義分散所得者,不論金額多少,一律處罰。

二、自動補報加計利息:依據稅捐稽徵法第48條之1規定,納稅義務人在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款及應加計之利息者,免予處罰。利息之計算方式以96年度綜合所得稅為例,應自97年6月3日(該項稅捐原繳納期限截止之次日)起,至補繳之日止,就補繳之應納稅捐,依97年6月2日(原應繳納稅款期間屆滿之日)之郵政1年期定期儲金固定利率2.65%,按日加計利息,一併徵收。

民眾於辦理綜合所得稅結算申報後,仍可變更原選定納稅義務人主體,惟須於年度結算申報期間屆滿6個月內申請

財政部臺灣省北區國稅局表示,民眾於辦理綜合所得稅結算申報後,仍可變更原選定納稅義務人主體,惟須於年度結算申報期間屆滿6個月內申請。

依據所得稅法第15條規定,夫妻合併申報,可選擇夫或妻其中一人為納稅義務人,納稅義務人主體一經選定,得於年度結算申報期間屆滿6個月內申請變更。所稱納稅義務人,係指應申報或繳納所得稅之人。因此,結算申報書所載之納稅義務人即係稽徵機關通知補徵稅款之對象;依此規定,若欲變更96年度綜合所得稅結算申報案件之納稅義務人,應於97年11月30日以前出具原選定及變更後納稅義務人具名簽章之申請書向戶籍所在地稽徵機關提出申請。

該局特別籲請納稅義務人注意申請期限,以免逾期遭稽徵機關否准,影響自身權益。

95年度綜合所得稅未申報補稅案件將於8月發單

財政部臺灣省南區國稅局表示,該局轄內95年度綜合所得稅未辦理結算申報案件,業經財政部財稅資料中心依據查得之所得資料歸戶完成,其中應補稅案件計43‚215件,補稅金額為3億243萬元,即將辦理開徵,繳納日期為97年8月16日至8月25日止,請納稅義務人於接獲繳款書後,在繳納期限內向各代收稅款處繳納。

納稅義務人亦可使用晶片金融卡、自動櫃員機或信用卡等方式繳納稅款,其中信用卡繳稅是否需額外支付手續費,持卡人可洽發卡機構查詢,以上繳稅之操作方式,於繳款書背面說明皆有詳載。
該局指出,本次補稅案件的繳款書係以郵寄方式寄發,如有以電話或傳簡訊的方式通知納稅義務人至自動櫃員機依指示操作繳納之情形,即為歹徒詐騙之技倆,請納稅義務人不要受騙。

國稅局也提醒納稅義務人接到繳款書後,千萬不要置之不理,務必細心核對,並於限繳日期內繳納,如對內容有疑問,可直接向戶籍所在地國稅局分局或稽徵所承辦人員查詢,以免逾期增加滯納金及滯納利息之負擔。

本人與配偶95年度已離婚,與前妻辦理96年度綜合所得稅結算申報時,兩人各自申報並同時列報子女之免稅額,為何其遭剔除補稅

高雄市國稅局表示:許多離婚夫妻常為爭取申報扶養子女免稅額而要求國稅局均予以認列,惟子女僅得由父母其中1人申報扶養,依所得稅法規定,離婚夫妻為爭取列報扶養子女免稅額時,應由確實扶養子女之一方申報扶養,納稅義務人申報時應予注意!

國稅局特別以實例說明,某甲納稅義務人與其前妻於90年間離婚,離婚時協議某甲需給付子女生活教育費,2人所生子女則由其前妻照顧及扶養,某甲及其前妻各自申報92年度綜合所得稅時,皆申報減除扶養子女免稅額,經查某甲雖有支付生活教育費,惟與前妻所生子女確受其前妻扶養照顧,國稅局乃對某甲申報案剔除子女免稅額予以補稅,某甲雖提起復查、訴願及行政訴訟,惟均遭駁回確定。

國稅局再次呼籲,納稅義務人如與離婚配偶有重複申報減除同一子女免稅額之情形,究應由誰申報扶養,係取決於有無共同生活之客觀事實,由確實扶養子女之一方申報扶養。

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