隨著數位經濟爆發，網紅（KOL/YouTuber/直播主）已從興趣轉向專業化經營。然而，許多創作者在追求點閱率的同時，往往忽略了背後潛藏的稅務風險。過去，不少人以為「錢是國外平台撥款」或「粉絲打賞是贈與」就不用繳稅，這種想法在 115 年（2026 年）將成為高風險紅線！
財政部已於 114 年底完善了網紅課稅規範《個人經常性於網路發表創作或分享資訊課徵營業稅作業規範》及《個人於網路發表創作或分享資訊課徵綜合所得稅作業規範》，更重要的是，長達一年多的「輔導期」即將於 115 年 6 月 30 日宣告結束。這篇文章將由專業法律視角，為您拆解營業稅與綜所稅的課稅關鍵，並附上真實試算，讓您在創作路上走得更安心。
一、 網紅營業稅：我需要辦理稅籍登記嗎？
根據最新發布的《個人經常性於網路發表創作或分享資訊課徵營業稅作業規範》，「境內網紅」只要在台灣境內銷售貨物或勞務，就應依規課稅。
1. 判定門檻：何時必須登記？
符合以下任一情形，就必須向國稅局辦理稅籍登記：
- 具備實體特徵：在境內設有辦公室、工作室、或固定拍攝場所。
- 具備營業意圖：已申請營業牌號（工作室名稱）或僱用人員（助理、小編、剪輯師）。
- 達到起徵點門檻：
- 銷售勞務（分潤、業配、會員訂閱）：當月銷售額達 5 萬元。
- 銷售貨物（團購、賣周邊商品）：當月銷售額達 10 萬元。
2. 關鍵觀念：觀眾在哪裡，決定你的稅率
網紅最主要的收入來自於影音平台的分潤。根據最新規範，這類收入屬於「銷售勞務」。營業稅課稅的關鍵在於「勞務消費地原則」，也就是您的觀眾是誰：
- 境內觀眾（應稅 5% 或 1%）：若台灣觀眾觀看你的廣告或訂閱你的頻道，產生的分潤屬應稅收入（若為小規模營業人則為 1%）。
- 境外觀眾（零稅率 0%）：若海外觀眾看廣告或訂閱你的頻道，屬於「出口勞務」，可適用零稅率，這對走向國際的 YouTuber 非常有利。
專業提醒：只要您「經常性」發表創作且單月分潤超過 5 萬元，即使在家作業且無員工，依規定仍需登記。
【案例試算】創作者「小紅」本月收到 YouTube 撥款 10 萬元分潤。根據 YouTube 後台數據，台灣觀眾占比 80%，海外觀眾 20%。
- 應稅銷售額：10萬 × 80% = 8萬元（需報繳 5% 營業稅）。
- 零稅率銷售額：10萬 × 20% = 2萬元（報繳 0% 營業稅，但需檢附後台數據證明）。
二、網紅所得稅：分潤收入屬於哪一類所得？
財政部為了因應「網紅經濟」等新興數位勞務交易，所訂定的「來源所得認定標準」。其核心邏輯在於：網紅的收入並非單純由上傳影片產生，而是必須經過「網紅（創作）→ 平臺（推播）→ 觀眾（觀看）」這三個階段才算完成勞務提供。根據財政部發布的《個人於網路發表創作或分享資訊課徵綜合所得稅作業規範》，網紅所得（執行業務所得）的計算公式主要分為兩個步驟：先判定「來源收入」，再減除「必要費用」。
以下為「應稅所得額」詳細的計算公式與組成要素：
1. 核心計算公式
2. 公式組成要素解析
(1) 境內利潤貢獻程度（判定我國來源收入）
網紅收入並非全額直接課所得稅，須先判定有多少比例屬於「中華民國來源所得」。根據網紅、平台、觀眾的所在地點，分為 100% 或 50%：
| 判定比例 | 適用情境（交易模式） |
|---|---|
| 100% | 1. 境內網紅 + 境內平台（觀眾不限） |
| 2. 境內網紅 + 境外平台 + 境內觀眾 | |
| 50% | 1. 境內網紅 + 境外平台 + 境外觀眾 |
| 2. 境外網紅 + 境內平台（觀眾不限） | |
| 3. 境外網紅 + 境外平台 + 境內觀眾 |
註： 針對境外平台（如 YouTube、Facebook），若難以精確區分觀眾所在地，財政部允許以 50% 作為境內利潤貢獻程度的簡便認定。
(2) 必要費用率（扣除成本）
網紅可選擇以下兩種方式之一來扣除成本：
- 標準費用率（不需憑證）：依「表演人」（所得代號 9A-70）費率計算，目前為 45%。
- 核實認定（需憑證）：若網紅能提供實際支出的發票、收據（如器材費、租金、助理薪資），可核實減除。
(3) 案例試算
境內網紅「小明」從境外平台（YouTube）取得分潤收入 100 萬元。
-
步驟一：計算我國來源收入
假設小明無法精確證明觀眾比例，採 50% 貢獻度認定：100萬$\times$50% $=$ 50 萬元（我國來源收入）
-
步驟二：計算應稅所得額
採用標準費用率 45%（即所得為收入的 55%）：50 萬$\times$(1 $-$ 45%) $=$ 27.5 萬元
-
結論： 小明應將 27.5 萬元 併入當年度個人綜合所得稅申報。
3. 特別提醒：海外所得部分
上述公式中未列入課稅的另外 50%（即案例中的 50 萬元），被視為「海外所得」：
- 若一申報戶全年「海外所得」合計達 100 萬元，須計入個人基本所得額（最低稅負制）申報。
- 基本所得額（含海外所得、保險給付等）若未超過免稅額（114 年度為 750 萬元），則無須繳納基本稅額。
總結：對於大多數使用境外平台的個人網紅，最簡單的節稅速算法就是：「平台收入 $\times$ 50%（來源認定）$\times$ 55%（所得比率） = 應申報所得額」。
三、 直播打賞(Donate)與虛擬禮物也要繳稅？
答案是：肯定的。
國稅局明確指出，觀眾的打賞並非「贈與」，而是針對網紅表演勞務的「對價」。因此，無論是 YouTube 的 Super Chat、Twitch 的小奇點，還是直播平台的虛擬禮物分成，全都必須計入收入。
四、 把握「輔導免罰期」：115 年 6 月 30 日前的生存指南
許多創作者存在僥倖心態，認為「國稅局查不到我」。但在大數據與跨境稅務交換日益發達的今天，逃稅已變得極難。財政部提供了一個「法規過渡期」或稱為「輔導期」。這對過去幾年可能漏報的網紅來說，是最後的救贖機會。
1. 輔導期的意義
即日起至 115 年 6 月 30 日止，如果您主動向所在地國稅局：
- 補辦稅籍登記。
- 補報過去年度的營業稅與綜所稅分潤收入。
- 自動補繳稅款。 依照《稅捐稽徵法》第 48 條之 1 規定，只要加計利息，「一律免予處罰」（即免除 0.5 倍至 5 倍的罰鍰）。
2. 輔導期過後的「專案查核」
輔導期一旦結束，國稅局將啟動專案。稅務機關目前查核網紅的手段包括：
- 金流比對：與銀行合作監控頻繁且定額的跨境匯入款（如 Google Ireland 的匯款）。
- 平台資料抓取：利用爬蟲程式監控各類排行榜、贊助榜單。
- 稅務資訊交換（CRS）：與其他國家交換稅務資訊。
五、實務建議
我們建議創作者採取以下行動：
- 定期下載平台後台數據報表：這不僅是經營分析，更是未來申請「零稅率」或「海外所得」的重要法律證據。
- 檢視收入組合：如果您的業配與分潤合計每月穩定超過 20 萬元，建議評估「成立公司」。透過公司組織，不僅可以更靈活地認列各項成本（如裝潢、車輛折舊），還能將綜所稅的高稅率轉化為營所稅的固定稅率。
- 二代健保補充保費：如果您以個人名義取得平台給付的執行業務報酬，單筆給付達一定金額（目前為 2 萬元），還需注意扣繳 2.11% 的二代健保補充保費。若成立公司，則可避開此項負擔。
結論：合法節稅，讓創作之路走得更遠
網紅課稅制度的確立，標誌著自媒體產業步入規範化。納稅不是負擔，而是對經營權利的保障。透過正確的稅務規劃，您不僅能避開沉重的罰鍰，更能透過合法的節稅策略（例如：充分利用海外所得免稅額、選擇合適的費用認列方式）保留更多創作資金。