小規模營業人營業登記、繳納營業稅、掣發普通收據、開立統一發票剖析

公司設立,行號設立,找林瑞珠,電話 07-972-6012小規模營業人(通稱小店戶)或計畫創業的準小規模營業人關心的稅務問題有:我是否應該辦理營業登記?我是否要繳營業稅?我是否要開立統一發票?

原則上,小規模營業人應辦理營業登記;小規模營業人每月銷售額高於營業稅起徵點,應繳納營業稅,掣發普通收據;小規模營業人平均每月銷售額高於新臺幣200,000元,應繳納營業稅,開立統一發票。詳細內容說明如下:

甚麼是小規模營業人?我是小規模營業人嗎?

所謂小規模營業人,指規模狹小,平均每月銷售額未達新臺幣200,000元,按查定課徵營業稅之營業人。所以,小規模營業人必須符合下列條件的營業人1

  1. 規模狹小;
  2. 平均每月銷售額未達新臺幣200,000元2
  3. 按查定課徵營業稅3

小規模營業人只要有營業之事實,都應辦理營業登記

加值型及非加值型營業稅法第28條規定:營業人之總機構及其他固定營業場所,應於開始營業前,分別向主管稽徵機關申請營業登記。登記有關事項,由財政部定之。

小規模營業人只要有營業事實,都應向直轄市、縣市政府主管機關辦理營業登記。如何辦理營業登記,小規模營業人可以參閱這篇文章:商(行)號設立登記的流程、時間及成本

此外,

  • 利用自宅從事早餐店、麵攤、點心及泡沫紅茶店等,因未具備牌號及僱用員工,且收入不多,每月銷售額未達起徵點者」之營業人,仍應辦營業登記4。(財政部93/01/16台財稅字第0920457998號函)
  • 土地代書事務所定期發行法院拍賣房地產資訊之刊物,寄送客戶收取費用之行為,並非屬營業稅法第三條第二項但書所規定之執行業務者提供其專業性勞務範圍,且該事務所發行之刊物亦未依出版法5規定辦理登記,不符同法第八條第一項第九款之免稅規定,應依法辦理營業登記,並報繳營業稅。(財政部80/02/13台財稅第800665930號函)
  • 獸醫師公會開業會員經營之「犬美容」、「犬旅社」等業務,非屬營業稅法第三條第二項但書所稱執行業務者提供其專業性勞務之範圍,仍應依法辦理營業登記,並課徵營業稅。(財政部84/04/12台財稅第841615409號函)
  • 眼科診所銷售眼鏡,非屬營業稅法第三條第二項但書所定執行業務者提供專業性勞務範圍,應就銷售眼鏡行為,依同法規定辦理營業登記並課徵營業稅。(財政部78/07/14台財稅第780216832號函)

小規模商業都要辦理營業登記嗎?

商業登記法第5條:下列各款小規模商業,得免依本法申請登記:

  1. 攤販。
  2. 家庭農、林、漁、牧業者6
  3. 家庭手工業者6
  4. 民宿經營者。
  5. 每月銷售額未達營業稅起徵點者。

個人利用自用住宅從事理髮、燙髮、美容、洋裁等家庭手工藝副業,如未具備營業牌號,亦未僱用人員,及其每月銷售額未達營業稅起徵點者,准予免辦營業登記。(財政部78/04/06台財稅第781143103號函)

拳藝之傳授、指壓、刮痧、腳底按摩、收驚、神符、香灰、拔罐、氣功、內功等對人體疾病所為之處置行為者,係屬所得稅法第十一條第一項所稱以技藝自力營生之執行業務者,如無銷售貨物或其他勞務者,依營業稅法第三條第二項但書規定,其所提供之專業性勞務非屬營業稅課稅範圍,無辦理營業登記之問題。(財政部84/07/12台財稅第841634845號函)

不辦理營業登記可以嗎?有罰則嗎?

加值型及非加值型營業稅法第45條規定:營業人未依規定申請營業登記者,除通知限期補辦外,處一千元以上一萬元以下罰鍰;逾期仍未補辦者,得連續處罰。

又稅務違章案件減免處罰標準第16-1條規定:依加值型及非加值型營業稅法第四十五條及第四十六條第一款規定應處罰鍰案件,營業人經主管稽徵機關第一次通知限期補辦,即依限補辦者,免予處罰。

小規模營業人如有疏於申請營業登記而被檢舉,儘速向營業所在地之稽徵機關申請營業登記,把握稽徵機關第一次通知限期補辦之機會,依限補辦,免予處罰。

我是小規模營業人,我要繳營業稅嗎?

小規模營業人之營業稅起徵點依行業種類分別為新臺幣80,000元及新臺幣40,000元,只要查定銷售額未達前述營業稅起徵點標準者,毋需繳納營業稅。

自96年1月1日起,小規模營業人之營業稅起徵點如下:

  1. 買賣業、製造業、手工業、新聞業、出版業、農林業、畜牧業、水產業、礦冶業、包作業、印刷業、公用事業、娛樂業、運輸業、照相業及一般飲食業等業別,營業稅起徵點為每月銷售額新臺幣80,000元。
  2. 裝潢業、廣告業、修理業、加工業、旅宿業、理髮業、沐浴業、勞務承攬業、倉庫業、租賃業、代辦業、行紀業、技術及設計業及公證業等業別,營業稅起徵點為每月銷售額新臺幣40,000元。

因此,假設某商號每月查定銷售額80,000元(最低查定銷售額),每季須繳納營業稅2,400元(80,000元X1%稅率X3個月),一年繳納營業稅9,600元。假設每月查定銷售額40,000元(最低查定銷售額),每季須繳納營業稅1200元(40,000元X1%稅率X3個月),一年繳納營業稅4,800元。

免用統一發票小規模營業人,掣發普通收據是否要貼用印花稅票?

兼具營業發票性質之銀錢收據及兼具銀錢收據性質之營業發票,免納印花稅7。所以免用統一發票之小規模營業人開立載有品名、數量及價款等,具有營業發票性質之收據,免貼用印花稅票。

我是小規模營業人,我要開立統一發票嗎?

營業稅法第32條第1項規定:營業人銷售貨物或勞務,應依本法營業人開立銷售憑證時限表規定之時限,開立統一發票交付買受人。但營業性質特殊之營業人及小規模營業人,得摯發普通收據,免用統一發票。

依財政部75年7月12日台財稅第7526254號函,訂定營業人使用統一發票銷售額標準為平均每月新臺幣20萬元。所以,符合前述規定之營業人,可向主管稽徵機關申請,經核准者得免用統一發票,由稽徵機關查定銷售額按季發單課徵營業稅。

小規模營業人辦理商業登記後,可以向管轄國稅局或稽徵所申請免用統一發票,日後如果商號平均每月銷售額超過新臺幣200,000元,管轄國稅局或稽徵所將輔導商號開立統一發票,按期申報繳納營業稅。

營業人甚麼時候應該開立統一發票,請參閱營業人開立統一發票時限表,或下載下面附件營業人開立銷售憑證時限表。

知名的人氣夜市攤販、冰品店、甜食館、麵食館、自助餐、排骨飯、便當及餐盒要開立統一發票嗎?

財政部89/05/03台財稅第890452799號函說明營業性質特殊之營業人,主管稽徵機關依「營業稅特種稅額查定辦法」查定其每月銷售額時,其銷售額得不受使用統一發票標準之限制。所稱營業性質特殊之營業人如下:

  1. 供應大眾化消費之豆漿店、冰果店、甜食館、麵食館、自助餐、排骨飯、便當及餐盒,但主管稽徵機關得視其營業性質及經營規模,具有使用統一發票能力者,核定其使用統一發票。
  2. 電動玩具遊樂場所。
  3. 稻米、麵粉、小麥、大麥、米粉、麵類(包括麵乾、麵條等)、豆類、落花生、高梁、甘薯、甘薯簽、甘薯澱粉、大麥片、糕粉等零售業。
  4. 攤販。
  5. 其他屬季節性之行業,其交易零星者。

依前揭法令規定,原則上銷售額平均每月新台幣20萬元以上之營業人即達使用統一發票標準,應依稅法相關規定使用統一發票並主動報繳營業稅,惟知名的人氣攤販店屬性質特殊之營業人,其銷售額得不受使用統一發票標準之限制,故前述知名人氣店,雖每月營業額超過新台幣20萬元,主管稽徵機關仍得視其營業性質及營業規模,具有使用發票能力,核定其使用或免用統一發票。

美容美髮業者收費昂貴並兼售美髮美容商品,卻以查定課徵營業稅,未核定使用統一發票

理髮業屬營業性質特殊之營業人,依加值型及非加值型營業稅法第13條第1項、同法施行細則第10條及統一發票使用辦法第4條規定,得按1%稅率查定課徵營業稅,免予申報銷售額及免開立統一發票,其銷售額不受統一發票使用標準(平均每月銷售額新臺幣20萬元)之限制。因此,營業人如僅經營理髮項目,未銷售美容美髮產品或提供美容相關之按摩等服務時,其營業所在地之稽徵機關得依前揭法令查定課徵營業稅,免使用統一發票。

經營理髮業之營業人如兼售洗髮水、洗髮精、美容保養品,或提供美容相關之按摩、指壓、油壓、修指甲、臉部保養、化妝等服務,係屬理髮業、美容業範疇以外之其他營業項目,依其營業性質及能力,如已達使用統一發票標準者,其經營理髮、美容業之銷售額應併同核定使用統一發票,並自核定後按5%稅率課徵營業稅。

自行車出租業之營業人每月查定銷售額,得不受使用統一發票標準之限制

自行車出租業之營業人,除經營其他營業項目之收入部分經稽徵機關核定使用統一發票者,其出租自行車收取之收入應依法開立統一發票外,其餘自行車出租業之營業人,其每月查定銷售額得不受使用統一發票標準之限制。

為落實節能減碳並推廣自行車健身之風氣,另考量自行車出租業交易時間常過於匆促,逐筆開立統一發票有其困難之處,是基於簡政便民考量,財政部於98年3月9日發布台財稅字第09700566180號令釋,將自行車出租業之營業人視為營業性質特殊之營業人,稽徵機關查定每月銷售額時得不受使用統一發票標準之限制,即不論出租自行車銷售額是否達到平均每月新台幣20萬元之使用統一發票標準,均准予免用統一發票。但如有經營其他營業項目經核定應使用統一發票者,其自行車出租收入仍應依法開立統一發票。

小規模營業人如有外銷貨物,其外銷貨物有無零稅率適用辦理退稅?

小規模營業人,接單外銷部分尚無營業稅法第7條零稅率之適用,如接單金額增加,營業額已達使用統一發票,建議向管轄國稅局機關申請使用統一發票,適用加值型及非加值型營業稅法第四章第一節按進、銷項差額課徵營業稅,則外銷貨物銷售額可依營業稅法第7條及第39條規定申請退稅。

查定稅額的小規模營業人如何繳納營業稅?

查定稅額的小規模營業人由稽徵機關依查定銷售額按季發單課徵營業稅,小規模營業人持稅單向代收稅款金融機構繳納營業稅。

目前營業稅查定課徵稅款之繳納方式有:ATM、約定轉帳、信用卡、晶片金融卡、便利超商、金融機構代收等等多重選擇,且99年1月1日起,除信用卡繳稅須自行負擔手續費外,其餘繳稅方式均改由稽徵機關負擔,目前四大便利超商(統一、全家、來來、萊爾富)24小時代收2萬元以下之稅款,在繳納期間屆滿後2日內(即尚未加徵滯納金前)納稅人持列印有條碼繳款書之「收據聯」及「收款機構留存聯」即可繳納,無營業時間之限制,請多加利用。

為方便查定課徵營業人繳納稅款,國稅局於每季「營業稅查定課徵核定稅額繳款書」寄出的同時,即附有「委託轉帳代繳稅款約定書」,對於因事繁忙,常忘了繳稅而受罰或需受排隊等候之苦之營業人,提供安全、省時又便利的轉帳納稅服務,營業人可利用 貴行號在郵局或金融機構所開立帳戶轉帳繳納稅款 (合夥之營利事業得以負責人之存款戶辦理;獨資之營利事業得以負責人或其配偶之存款戶辦理),有意願者,請依「委託轉帳代繳稅款約定書」或就近至各稽徵機關索取「委託轉帳代繳(領)各項稅款約定書」,填妥相關資料並蓋好印鑑章後,向各稽徵機關申請約定轉帳,當期稅款仍請依上列多元繳稅方式自行繳納,國稅局將自下期開始依約定帳號直接扣款,請預留存款以供提兌,國稅局感謝您的合作。

查定稅額小規模營業人的營業稅如何節稅?

小規模營業人如購買營業上使用之貨物或勞務,取得載有營業稅額之進項憑證,以進項稅額百分之十扣減查定稅額,除加值型及非加值型營業稅法第19條第1項8規定不得扣抵者外,應分別於每年1月、4月、7月、10月之5日前,向國稅局申報並以當期各月分之進項憑證為限,若未依前項規定期限申報,或非當期各月分進項憑證,不得扣減查定稅額。

天災無法營業,得申請減免營業稅

小規模營業人凡因災害影響無法營業者,可拍照存證並備齊相關文件證明,向管轄國稅局分局或稽徵所申請,准予扣除其未營業之天數,以實際營業天數查定營業稅。

小規模營業人因道路拓寬、興建工程暫停營業數日,應按其實際營業日數計課營業稅

小規模營業人營業稅起徵點係以每月銷售額為認定基礎,每月銷售額已達起徵點者,即應納入課稅範圍,如因公共工程施工或因故停業數日,應扣除未營業日數,以實際營業日數計徵營業稅。(財政部79/05/12台財稅第790628551號函)

小規模營業人是否辦理營業登記、是否開立統一發票一覽表

表格一:小規模營業人是否辦理營業登記、是否開立統一發票一覽表
每月銷售額 應否辦理營業登記 應否開立統一發票 營業稅計算方式
未達營業稅起徵點 免辦理營業登記 免用統一發票,掣發普通收據 免納營業稅
達營業稅起徵點
平均每月銷售額未達新臺幣200,000元
營業稅起徵點
為每月銷售額新臺幣40,000元
裝潢業、廣告業、修理業、加工業、旅宿業、理髮業、沐浴業、勞務承攬業、倉庫業、租賃業、代辦業、行紀業、技術及設計業及公證業等業別 應辦理營業登記 免用統一發票,掣發普通收據 由稽徵機關查定銷售額,按季發單課徵營業稅
營業稅起徵點
為每月銷售額新臺幣80,000元
買賣業、製造業、手工業、新聞業、出版業、農林業、畜牧業、水產業、礦冶業、包作業、印刷業、公用事業、娛樂業、運輸業、照相業及一般飲食業等業別 應辦理營業登記 免用統一發票,掣發普通收據 由稽徵機關查定銷售額,按季發單課徵營業稅
平均每月銷售額達新臺幣200,000元 應辦理營業登記 應開立統一發票 由營業人按期自行申報繳納營業稅

營業人經稽徵機關核定使用統一發票,應依規定領用及開立統一發票

營業人核准設立時經核定使用統一發票,或原為免用統一發票,因營業情形變更,經稽徵機關變更核定為使用統一發票,營業人於收到核定通知後應即領用統一發票購買證及購買統一發票。營業人未依規定使用統一發票者,稽徵機關將以5%稅率計算銷項稅額,並依加值型及非加值型營業稅法第47條第1款規定處以新臺幤3千元至3萬元之罰鍰。

某商號原經核定為免用統一發票之小規模營業人,每月查定銷售額為15萬元,查定每月稅額為1,500 元,後因生意興隆,每月銷售額達25萬元,已達使用統一發票標準(銷售額20萬元以上),經核定使用統一發票,如無正當理由而不使用,稽徵機關除依上開規定處罰外,並依5%稅率(而非原為小規模營業人所適用的1%稅率)計算銷項稅額,扣抵進項稅額後發單補徵。

小規模營業人申請變更為使用發票營業人,原屬小規模營業人之進項稅額可否留抵?

依營業稅法第25條規定,小規模營業人購買營業上使用之貨物或勞務,取得載有營業稅額之憑證,並依規定申報,主管稽徵機關應按其進項稅額10%在查定稅額內扣減,當期進項稅額10%未扣減完,次期得繼續扣減。所以小規模營業人申請變更為使用發票營業人,其變更前依營業稅法第25條規定得繼續扣減之進項稅額,可留抵於變更為使用發票營業人後計算之應納稅額。

小規模營業人被核定應使用統一發票,卻一直不使用,是不是要罰?

要處罰,營業人核准設立時經核定使用統一發票,或原為免用統一發票,因營業情形變更,經稽徵機關變更核定為使用統一發票,營業人於收到核定通知後,應即領用統一發票購買證及購買統一發票。營業人未依規定使用統一發票者,稽徵機關將以5%稅率計算銷項稅額,並依加值型及非加值型營業稅法第47條第1款規定處新台幣3,000元以上30,000元以下罰鍰;逾期仍未改正或補辦者,得連續處罰,並得停止其營業。

例如:○○商號原經核定為免用統一發票之小規模營業人,每月查定銷售額為15萬元,查定每月稅額為1,500元,後因生意興隆,營業額蒸蒸日上,每月銷售額達25萬元,已達使用統一發票標準(銷售額20萬元以上),經核定使用統一發票,如無正當理由而不使用,稽徵機關除依上開規定處罰外,並依5%稅率(250,000X5%=12,500,非原為小規模營業人所適用的1%稅率)計算銷項稅額,扣抵進項稅額後發單補徵營業稅。

  • 1. 加值型及非加值型營業稅法第6條規定:
    有下列情形之一者,為營業人:
    一、以營利為目的之公營、私營或公私合營之事業。
    二、非以營利為目的之事業、機關、團體、組織,有銷售貨物或勞務者。
    三、外國之事業、機關、團體、組織,在中華民國境內之固定營業場所。
  • 2. 財政部75/07/12台財稅第7526254號函,訂定營業人使用統一發票銷售額標準為平均每月新台幣二十萬元。
  • 3. 加值型及非加值型營業稅法第23條
    農產品批發市場之承銷人、銷售農產品之小規模營業人、小規模營業人及其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人,除申請按本章第一節規定計算營業稅額並依第三十五條規定申報繳納者外,就主管稽徵機關查定之銷售額按第十三條規定之稅率計算營業稅額。
  • 4. 財政部93/01/16台財稅字第0920457998號函說明:利用自宅從事早餐店、麵攤、點心及泡沫紅茶店等係屬銷售貨物行為,與財政部78/04/06台財稅第781143103號函規範之「個人手工藝」性質並不相同,不宜比照辦理。
  • 5. 出版法已於88/01/25公布廢止
  • 6. a. b. 商業登記法施行細則第2條:商業登記法第五條第二款、第三款所定家庭農、林、漁、牧業、手工業,以自任操作或雖僱用員工而仍以自己操作為主者為限。
  • 7. 印花稅法第5條 印花稅以下列憑證為課徵範圍:
    ...
    二、銀錢收據:指收到銀錢所立之單據、簿摺。凡收受或代收銀錢收據、收款回執、解款條、取租簿、取租摺及付款簿等屬之。但兼具營業發票性質之銀錢收據及兼具銀錢收據性質之營業發票不包括在內。
    ...
  • 8. 加值型及非加值型營業稅法第19條第1項
    營業人下列進項稅額,不得扣抵銷項稅額:
    一、購進之貨物或勞務未依規定取得並保存第三十三條所列之憑證者。
    二、非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者,不在此限。
    三、交際應酬用之貨物或勞務。
    四、酬勞員工個人之貨物或勞務。
    五、自用乘人小汽車。
文章來源: 
財政部
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