遺產稅

遺產稅納稅義務人繳清稅款後,申請遺產稅繳清證明書應注意事項

遺產稅納稅義務人繳清稅款後,應儘速持繳款書收據向國稅局請領「遺產稅繳清證明書」,以免權益受損。

財政部臺北市國稅局說明,依遺產及贈與稅法第41條規定,遺產稅或贈與稅納稅義務人繳清應納稅款、罰鍰及加徵之滯納金、利息後,主管稽徵機關應發給稅款繳清證明書。

該局指出,邇來發現有部分納稅義務人,於繳清全部遺產稅款後(包括應納本稅、罰鍰及加徵之滯納金、利息),事隔多月才向該局申請核發遺產稅繳清證明書,到地政事務所辦理不動產移轉登記,經地政機關發現扣除稅捐稽徵機關作業期間,已逾地政機關規定之期限,依規定每逾一個月須處應納登記費額一倍之罰鍰﹝註:最高以20倍為限﹞,致引起爭議。

該局進一步表示,基於便民服務考量,期使完納遺產稅之繼承人早日完成繼承登記,再次提醒遺產稅納稅義務人於繳清全部遺產稅後可檢具繳款書收據,來函或親自申請遺產稅繳清證明書,以確保自身權益。

立院立法委員提案建請廢止遺產及贈與稅法

案由:本院委員薛凌、潘孟安、陳亭妃、張花冠、陳根德、李乙廷等24人,有鑑於台灣現行遺產及贈與稅之稅率較世界各國稅制仍高,導致國人採取租稅規劃規避稅負,該稅目稅收少稽徵成本高,並使資金大幅流出台灣!再者,遺贈稅已喪失過去立法時平衡貧富差距之初衷,反而變成懲罰中產階級、處罰辛苦儲蓄國民之惡稅,故有必要進行大幅度改革"。全球化競爭激烈,為強化國家競爭力、活絡台灣經濟,又鑒於政府稅改應較過去更加務實,並應比鄰近國家更加開放,以吸引全球資金投資台灣,打造台灣成為亞洲第一的資產管理中心。特提案建請廢止遺產及贈與稅法,是否有當,敬請 公決。

說明:
一、免徵遺產稅已是全球的趨勢:澳洲於1977至1984年期間分階段廢除遺產稅;加拿大於1972年廢除、馬來西亞於1991年廢除、紐西蘭於1992年廢除;澳門和義大利於2001年廢除;美國也採逐年調降遺產稅,並將於2010年廢止遺產稅。

二、新加坡2008年2月15日以前,對二千萬以下的遺產,課徵2%,超過二千萬元課徵10%。以新加坡為例,過去新加坡的遺產稅率高達40%,造成其國民將財產置於海外,導致政府無法課稅,後來新加坡政府將該稅率調降,資金立即大量回流,進而帶動新加坡的建設發展。甚至新加坡政府為打造國家成為亞洲首選資產管理中心,甚至於2008年2月15日宣布廢除遺產稅!

高爾夫球場使用權之遺產及贈與財產估價規定

財政部臺北市國稅局表示,依遺產及贈與稅法第4條及第10條相關規定,「高爾夫球場使用權」係具有財產價值之權利,於被繼承人死亡時遺有該項權利或以之為贈與財產時,按被繼承人死亡時或贈與人贈與時之時價估算其價值。

該局受理甲君贈與稅申請復查案,甲君申報贈與A育樂事業公司股票1股予其兒子,並以A公司資產淨值約500,000元列報贈與價值,申請人主張原查按贈與時高爾夫球會員證市場買賣參考行情核定贈與財產價值4,900,000元,與遺產及贈與稅法施行細則第29條,未上市或上櫃之公司股票按公司資產淨值估價之規定不符。經該局以A育樂事業公司係採股東制招募會員,股東除持有股權外,尚可享有高爾夫球場入場擊球權,不另發行會員證,系爭股票除表彰該公司資產淨值外,其積極價值尚含有以會員身分入場打擊高爾夫球之權利,原核定參考贈與日當月市場上高爾夫球會員證平均成交價參考行情表,估算系爭股票於移轉日所具有之財產價值並無不合,乃駁回其復查。

被繼承人所遺留之存款所孳生之利息所得,屬遺產稅或所得稅?

財政部臺北市國稅局表示,近日常有民眾詢問被繼承人死亡,其所遺留之存款所孳生之利息所得,究屬遺產稅或所得稅之課稅範疇?

該局說明,被繼承人遺留之存款所孳生之利息所得,應依下列規定扣繳稅款:

(一)死亡日前之孳息已於生前給付者,係屬受領人(被繼承人)之利息所得,應依所得稅法第71條之1規定,由遺囑執行人、繼承人或遺產管理人於被繼承人死亡之日起3個月內辦理被繼承人死亡年度綜合所得稅結算申報;遺有配偶者由配偶合併辦理結算申報。
(二)死亡日前之孳息於生前尚未給付者,係屬死亡人遺留之權利,應併入死亡人遺產總額課徵遺產稅,免予課徵所得稅。
(三)死亡日後所孳生之利息,係屬繼承人之所得,扣繳義務人應於給付時,依所得稅第88條規定扣繳所得稅款,惟俟遺產管理人移交遺產時,再按實際繼承人或賸餘財產歸屬者填發扣繳憑單,併入遺產或賸餘財產移交年度受移交者之所得,依法徵免所得稅。

是被繼承人死亡,其所遺留之存款所孳生之利息所得,究屬何稅目之課稅範疇?應先究明係屬何時點所孳生之利息,又於何時所受領,再行判斷是否應繳納所得稅。

該局呼籲,扣繳義務人於給付上項利息時,應依前揭規定辦理,同時利息所得人於取得是項所得之扣繳憑單時,亦應辦理所得稅結算申報,以免因漏報受罰。

代位繼承人無論人數多寡,均得享受扣除額

陳先生詢問:我父親早逝,家中有兄弟2人,日前我祖父過世,是否可與叔伯們繼承祖父遺產,並享有遺產稅之繼承人扣除額?

財政部臺灣省南區國稅局答覆:民法第1140條規定「民法第1138條所定第一順序之繼承人,有於繼承開始前死亡或喪失繼承權者,由其直系血親卑親屬代位繼承其應繼分。」由於陳先生父親早於祖父過世,陳先生兄弟2人依前揭規定代位繼承其應繼分,並得適用遺產及贈與稅法第17條第1項第2款規定,無論代位繼承人人數多寡,每人均可依法予以扣除直系血親卑親屬扣除額45萬元,倘有未滿20歲者,並得按其年齡距屆滿20歲之年數,每年加扣45萬元。

因此,陳先生兄弟2人可與叔伯們繼承祖父遺產,並同時享有遺產稅之繼承人扣除額。

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死亡前二年內贈與之財產,應申報繳納遺產稅

財政部臺灣省南區國稅局臺南市分局表示,被繼承人死亡前二年內贈與配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姐妹、祖父母及直系血親卑親屬、兄弟姐妹之配偶的財產,應於被繼承人死亡時,視為被繼承人之遺產,併入其遺產總額申報遺產稅。

又因前揭贈與財產所繳納之贈與稅與土地增值稅可併同按臺灣郵政股份有限公司1年期定期儲金固定利率計算之利息,自應納之遺產稅額內扣抵,但扣抵額不得超過該贈與財產併計遺產總額後增加之應納稅額。納稅義務人如有漏報,除補徵遺產稅外,並處漏稅額1倍至2倍之罰鍰。

該分局最近查核1件被繼承人高君遺產稅案件時,發現高君生前將銀行存款帳戶中400萬元提轉至其子女之銀行存款帳戶,涉有死亡前二年內贈與之情事,核認高君死亡前贈與其子女400萬元,因繼承人申報高君遺產稅時,並未申報該筆前2年內贈與之款項,故除應補徵贈與稅外,該筆款項亦應併入遺產總額課徵遺產稅,並按違章論罰。

該分局呼籲,納稅義務人於申報遺產稅時,勿漏報被繼承人死亡前二年內贈與之財產,以免遭補稅及處罰。

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騎樓走廊不屬於無償供公眾通行之道路土地,應計入遺產總額課稅

財政部臺北市國稅局表示,遺產及贈與稅法第16條第12款規定,被繼承人遺產中經政府闢為公眾通行道路之土地或其他無償供公眾通行之道路土地,經主管機關證明者,不計入遺產總額。但若屬建造房屋應保留之法定空地部分,仍應計入遺產總額。

該局受理一件遺產稅申請復查案,申請人主張被繼承人死亡時遺有已建築使用土地一筆,其中騎樓走廊面積土地,依道路交通管理處罰條例第3條規定係屬道路,應適用前揭稅法規定,不計入遺產總額。經該局以騎樓走廊面積土地,其使用原則上不得有礙通行,但非完全不得使用收益,與上開不計入遺產總額規定要件不合,乃駁回其復查。

該局說明,遺產及贈與稅法第16條第12款不計入遺產總額規定,所指公眾通行之道路土地必須名義上雖為私有財產之土地,惟所有權人事實上已無法使用收益,經政府闢為道路或無償供公眾通行之道路,經主管機關證明,且不屬建造房屋應保留之法定空地部分,始得不計入遺產總額。本件系爭騎樓走廊土地雖非屬法定空地但已為建築使用,且依司法院釋字第564號解釋理由書,闡明騎樓走廊土地所有權人並非完全無法使用收益,依前揭說明,自不屬遺產及贈與稅法第16條第12款規定公眾通行之道路土地,仍應計入遺產總額。

該局指出,道路交通管理處罰條例有關道路之定義,與遺產稅核課無關,被繼承人死亡時是否遺有公眾通行道路土地,仍須以符合上開稅法規定為前提要件,兩者不可混為一談。

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行政院函請審議「遺產及贈與稅法部分條文修正草案」案

為因應國際財經環境的迅速變遷及世界各國稅制改革潮流,遺產及贈與稅制宜改不宜廢,在與國際接軌同時,以提升經濟效率及延續社會公平作為思維主軸,採循序漸進方式進行改革。行政院函請立法院審議「遺產及贈與稅法部分條文修正草案」案,本次修正重點包括:

(一) 調整稅率結構:遺產及贈與稅最高邊際稅率由目前50%調降為40%、課稅級距由10級簡化為5級。

(二) 整合免稅額度:遺產稅免稅額由目前779萬元提高為1千萬元,可供父母選擇於生前贈與子女使用,贈與稅免稅額仍予繼續保留。

(三) 檢討現行繳納制度及處罰合理化等,有助於建構健全完善的租稅環境,提升人民福祉。

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