執行業務

律師所得原則上依每審級判決年度為其歸屬年度

我是一名律師,承辦案件自承接至判決確定常跨越數個年度,請問所得歸屬年度應為何?

財政部高雄市國稅局答覆:原則上,律師業者如未依法設帳記載並保存憑證,或未能提供證明所得額之帳簿文據者,其執業所得應依每一審級結案判決年度之執行業務者收入及費用標準,核定所得額,即以該判決年度為其所得歸屬年度。

惟當事人如提示委任契約及受理委任時已收取酬金之證據,經查明屬實者,得改依受委任年度之執行業務者收入及費用標準核定所得額,並以該受委任年度為其所得歸屬年度。

96年度未設帳醫療院所執行業務所得結算申報計算方式

財政部高雄市國稅局表示,96年度所得稅申報期間將屆,業者如未依法設帳記載並保存憑證,或未能提供證明所得額之帳簿文據者,應依財政部頒定之收入及費用標準,醫療院所並參酌全民健康保險收入必要費用計算方式,核算其當年度之執行業務所得,俾辦理綜合所得稅結算申報。

國稅局進一步指出,96年度醫療院所收入及費用標準,財政部已於97年3月7日以台財稅字第09704514510號及09704514520號令發布,中醫師、西醫師、醫事檢驗師及物理治療師等業者,如未依前揭方式保存帳簿文據者,其全民健康保險收入、掛號費收入及非屬全民健康保險收入之必要費用,應依該標準辦理。

另醫療院所追扣或補付以前年度之醫療款,該追扣、補付款金額,依各該年度財政部頒定標準,96年度全民健康保險收入,其所得額計算方式應為『健保收入(扣繳憑單金額+部分負擔金額)-【(核定點數(含部分負擔)×0.78)-(94年度或以前年度追扣款×78﹪)+(94年度或以前年度補付款×78﹪)-(95年度追扣款÷95年度平均點值×0.78)+(95年度補付款÷95年度平均點值×0.78)】』。

多層次傳銷事業之個人參加人所得課稅規定

財政部臺灣省中區國稅局表示:近年來參與傳銷事業之個人日益增加,對於綜合所得稅常不知如何申報,該局就可能發生之所得類別說明如下:

一、營利所得:個人參加人以批發價向公司訂購產品,再以建議零售價銷售給顧客,其間所賺取之零售利潤屬營利所得,自95年度起全年進貨累積金額超過7萬元者,其銷售商品或提供勞務所賺取之零售利潤,參加人可提供憑證經稽徵機關查明核實認定營利所得,或依參加人之進貨資料按建議價格(參考價格)計算銷售額,以一時貿易盈餘之純益率6%核計個人營利所得。

二、執行業務所得:個人參加人因介紹下線加入直銷業,下線業績達一定標準而取得之業績獎金或各種補助費,係屬佣金收入,其扣繳憑單格式欄為9A,減除直接必要費用後之餘額列為執行業務所得,如未能提示憑證認列費用者,可按給付總額扣除一般經紀人的必要費用及標準(96年度為20﹪)後之餘額作為所得額。

三、其他所得:個人參加人因直接向公司進貨達一定標準而取得之獎金或各種補助費,係屬其他所得,其扣繳憑單格式欄為92,無必要費用及成本,其給付總額應併計個人當年度之綜合所得總額。

該局提醒納稅義務人如參加多層次傳銷事業取得前揭所得者,應於每年5月綜合所得稅結算申報期間併同各類所得辦理申報,以免短漏報或申報錯誤,影響自身權益。

執行業務者新購置乘人小客車計提折舊之限額規定

財政部臺北市國稅局表示,執行業務者新購置乘人小客車,自93年1月1日起,依規定耐用年數計提折舊時,其實際成本以不超過新臺幣250萬元為限,超提之折舊額,不予認定。

該局說明,按執行業務所得查核辦法第30條第10款規定,執行業務者新購置之乘人小客車,依規定耐用年數計提折舊時,其實際成本自93年1月1日起新購置者,以不超過新臺幣250萬元為限;超提之折舊額,不予認定。

文章來源: 
財政部台北市國稅局

所得稅法第十一條條文修正草案 - 增列保險業務員為執行業務者

案由:本院委員丁守中、楊瓊瓔、劉盛良、吳育昇等37人,針對現行所得稅法第十一條規定未將保險業務員列入執行業務者之例示項目,致該等從業人員之佣金所得無法適用同法第十四條抵扣必要費用,與租稅公平原則明顯有違。本席等認為有修正之必要,特提出所得稅法第十一條條文修正草案,是否有當?請 公決。

說明:
一、保險業務員佣金收入究應列為執行業務所得抑係薪資所得?在稅捐稽徵實務上己爭執多年。保險佣金給付若認係薪資所得,則僅得扣除7萬5千元之薪資所得特別扣除額;若得認定為執行業務所得,則可先扣除成本費用後就其餘額計徵所得稅,以目前保險經紀人26%的必要費用扣除比例來看,100萬元的佣金給付,就可以先扣除26萬元,剩下的74萬元才需課稅,二者間差距甚大,稅捐單位及保險業界見解不同,導致前述爭議多年未決。

二、財政部於93年2月26日假圓山飯店大會廳舉行「2004年領袖論壇.台灣保險之前瞻與預測」研討會中,表示將考量公平性與世界潮流趨勢,並兼顧保險業務員的需求,儘速做成方案,並責成保險事業發展中心進行通盤研究與規劃,以提報財政部。顯示現行稅捐稽徵實務針對保險業務員佣金收入課稅方式不符合公平原則,有檢討之必要。

財政部已發布稽徵機關核算97年度執行業務者收入及費用標準

依所得稅法施行細則第13條規定,執行業務者未依法辦理結算申報,或未依法設帳記載並保存憑證,或未能提供證明所得額之帳簿文據者,稽徵機關得照同業一般收費及費用標準核定其所得額。

根據財政部最新發布97年度執行業務者收入及費用標準,除增修下列項目外,餘仍維持96年度之標準。

一、稽徵機關核算97年度執行業務者收入標準增修部分:配合心理師法之訂定,增訂心理師業別,其收入應依查得資料核計。

二、97年度執行業務者費用標準增修部分:

(一)職能治療師費用標準,修正為取自全民健康保險收入(含保險對象依全民健康保險法第33條及第35條規定應自行負擔之費用),其費用依中央健康保險局核定之點數,按每點0.78元核算,掛號費收入部分,按收入78%計算;至非屬全民健康保險收入部分仍維持按收入20%計算。

(二)增訂心理師之費用率標準為核定收入之20%。

「稽徵機關核算96年度執行業務者收入標準」及「96年度執行業務者費用標準」如附件。

核定97年度私人辦理補習班、托兒所、幼稚園與養護療養院所成本及必要費用標準

財政部表示,該部近日將核定「97年度私人辦理補習班、托兒所、幼稚園與養護療養院所成本及必要費用標準」,該標準與96年度之標準相同。

依據所得稅法第14條第1項第2類第3款規定訂定之「執行業務所得查核辦法」第2條第2項規定:「私人辦理之補習班、幼稚園、托兒所、養護、療養院(所),不符合免稅規定者,其所得之查核準用本辦法」;同辦法第8條規定:「執行業務者於規定期限內辦理結算申報並能提供證明所得額之帳簿、文據調查者,其執行業務所得,應依帳載核算認定。其未依規定提供調查者,應依所得稅法第83條及同法施行細則第13條規定訂定之收費及費用標準核定其所得額」,故前開標準係對未依規定提供帳簿、文據供調查之業者核課所得稅之依據。

財政部核定之「97年度私人辦理補習班托兒所幼稚園與養護療養院所成本及必要費用標準」如下:

私人辦理補習班、托兒所、幼稚園與養護、療養院(所),其創辦人、設立人或實際所得人如未依法辦理結算申報,或未依法設帳記載並保存憑證,或未能提供證明所得額之帳簿文據者,依下列標準計算其成本及必要費用:

  1. 汽車駕駛訓練補習班:為收入之65%。
  2. 文理、升學、語文、法商職業補習班:為收入之50%。
  3. 縫紉、美容、美髮、音樂、舞蹈、技藝及其他補習班:為收入之 50%。

有哪些收入得減除的成本或費用,您知道有多少?

綜合所得中,那些收入可以減除必要費用或成本以餘額申報?如無證明文件,其成本費用標準如何認定?

只要瀏覽下列5類所得,充分蒐集妥善保管相關憑證,您就能選擇最有利方式申報,這是絕對不可偷懶的節稅動作喔!

  1. 財產交易所得:
    以申報出售房屋的財產交易所得為例,實際售屋收入得減除之細項如下:
    • 成本部分:取得房屋的價金以及購入房屋達可使用狀態前的一切必要費用,如仲介費、契稅、印花稅、代書費、規費、監證費或公證費等,還有在房屋所有權移轉登記完成前,向金融機構貸款購屋的利息,以及在取得房屋所有權後,於使用期間內所支付屬於資本支出的修繕、改良、增置等費用。
    • 移轉費用部分:出售房屋所須支付的仲介費、廣告費、清潔費及搬運費等。
      如果無法提出證明文件,還可直接按照財政部每年發布的當地財產交易所得課稅標準來計算應稅所得(以95年度基隆市為例,按房屋評定現值的13%核課財產交易所得)。
  2. 執行業務所得:
    得直接按財政部公布的當年度收入及費用標準認定。若有設帳並保存憑證記帳者,可依帳載執行業務收入減除有關費用或成本,包括事務所的房租、業務上所用藥品、材料、器材之修理費、僱用人員之薪資等,以其餘額申報所得額,二者可擇低申報。
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