綜合所得稅

申報綜合所得稅列舉捐贈扣除額,除應注意受贈單位是否符合稅法規定之教育、文化、公益、慈善機關團體之外,亦應保留匯款資料或其他相關的資金證明文件

財政部高雄市國稅局表示,有民眾為了逃漏稅捐,以不實的大額現金捐贈收據申報綜合所得稅列舉扣除額,經稽徵機關查獲後,被剔除補稅送罰。

該局指出,民眾如有大額現金捐贈,除應保留捐贈收據外,亦應保留捐贈款項之資金流程證明及相關文件,以供查核,千萬不要以不實的捐贈收據報稅,否則綜合所得稅申報時,縱使已檢附捐贈收據,並主張係提領現金捐款,惟如無法提出資金流程相關證明文件,而受贈單位亦無法提出受贈紀錄及資金流向證明時,均將遭剔除補稅處罰。

該局提醒民眾,欲申報綜合所得稅列舉捐贈扣除額,除應注意受贈單位是否符合稅法規定之教育、文化、公益、慈善機關團體之外,亦應保留匯款資料或其他相關的資金證明文件,以維護自身權益。

分配之股利稅額扣抵比率低,公司股東如放棄股利之分配,可否免課徵綜合所得稅

財政部臺北市國稅局表示,邇來接獲民眾詢問,公司今年分配之股利稅額扣抵比率低,公司股東如放棄股利之分配,可否免課徵綜合所得稅?

該局說明,依財政部94年2月2日台財稅字第09404512190號令規定,公司組織之營利事業,其股東於公司分派股息及紅利之基準日前,拋棄股息及紅利之分派權利者,該股息及紅利仍屬公司盈餘之一部分,其股東尚未獲配股利,並不發生課徵所得稅問題。

惟如其股東於公司分派股息及紅利之基準日後,始拋棄其所獲配之股息及紅利者,其股東所獲配之股利,應依所得稅法規定課徵所得稅。

該局指出,每年8、9月為公司除權、除息旺季,若公司分配股利之稅額扣抵比率低,股東參與股息及紅利之分配將會增加所得稅負擔,若考量稅負或其他因素,欲拋棄股息及紅利之分配權利,於分配股息及紅利之基準日前拋棄分配權利,即不發生課徵所得稅問題。

納稅義務人申報綜合所得稅時,明知無捐贈事實卻虛列捐贈扣除額,使其課稅所得額相對減少,應依所得稅法第110條規定處罰

財政部臺灣省北區國稅局表示:為維護租稅公平,防杜納稅義務人取巧或虛偽安排,不當為自己規避或減少納稅義務,相對應之個人綜合所得淨額即應申報課稅之所得額相對減少,即符合所得稅法第110條所謂之漏報或短報情形,將按所漏稅額處以罰鍰。

該局舉例說明,轄內○君以不實之○○協會等收據列報85年度綜合所得稅捐贈扣除額新臺幣(下同)38萬餘元,該局依所得稅法第110條規定按所漏稅額處1倍罰鍰,○君不服,申經復查及訴願均遭駁回,提起行政訴訟,經再審判決意旨略謂,按「個人之綜合所得稅,就個人綜合所得總額,減除免稅額及扣除額後之綜合所得淨額計徵之。」「納稅義務人已依本法規定辦理結算申報,但對依本法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者,處以所漏稅額2倍以下之罰鍰。」為所得稅法第13條及第110條第1項所明定。本件○君有以不實之○○協會等收據列報85年度綜合所得稅捐贈扣除額38萬餘元,為原審判決調查證據結果所認定之事實,其無上開捐贈事實,竟為不實申報,則其相對應綜合所得淨額即應申報課稅之所得額相對減少,實質上與漏報或短報課稅所得額同樣發生漏稅之影響稅收結果,依實質課稅原則,符合所得稅法第110條第1項所謂漏報或短報情形;且○君既無上開捐贈事實,於所得稅結算申報時,未守法誠實申報,竟列報該項捐贈,縱非故意,仍難謂無過失,自應依所得稅法第110條第1項規定處罰。

受僱某建設公司,於工程施作中發生工安意外受傷喪失工作能力,由雇主給付之補償金應否申報所得稅

本市張先生來電詢問﹕其受僱某建設公司,於工程施作中發生工安意外受傷喪失工作能力,由雇主給付之補償金應否申報所得稅。

高雄市國稅局答覆﹕勞工因受職業災害,在醫療中不能工作,雇主依據勞動基準法第59條第2款規定,按原領工資數額,所給付之補償金,及因醫療未能痊癒,經醫院診斷審定為喪失原有工作能力,一次給付40個月平均工資之補償,係屬損害賠償性質,勞工取得該項補償金,得依所得稅法第4條第1項第3款規定免納所得稅。

公司行號或職工福利委員會電話詢問,舉辦摸彩活動,員工所獲得之獎金或獎品,應否扣繳所得稅款

財政部臺北市國稅局說明,公司行號或職工福利委員會舉辦摸彩活動所發給之獎金或獎品,係屬所得稅法第14條第1項第8類之競技、競賽及機會中獎之獎金或給與,依同法第88條規定,應由扣繳義務人於給付時按中獎人身分辦理扣繳,中獎人如為我國境內居住之個人,則應按中獎額扣取10%之扣繳稅款,惟應扣繳稅額不超過新臺幣2,000元者,免予扣繳,但應依同法第89條第3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單;中獎人如為非我國境內居住之個人,則無論中獎金額多寡,均按中獎額之20%扣繳並列單申報。又摸彩的獎品如係購入者,則按含營業稅之購買價格為獎額,如係公司自製產品,則按公司製造成本金額為獎額扣繳稅款。

該局呼籲,公司行號或職工福利委員會舉辦摸彩活動發給獎金或獎品時,應依上開規定辦理,以免受罰。

不具僱傭關係保險業務員獨立招攬業務自負盈虧之佣金收入課稅規定

財政部發布有關不具僱傭關係保險業務員獨立招攬業務自負盈虧之佣金收入課稅規定如下:

自本(97)年7月1日起,保險業務員與保險公司不具僱傭關係,由業務員獨立招攬業務並自負盈虧,公司亦未提供勞工保險、全民健康保險及退休金等員工權益保障者,其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入,得依所得稅法第14條第1項第2類規定,按減除直接必要費用後之餘額為所得額;保險業務員如未依法辦理結算申報,或未依法設帳記載及保存憑證,或未能提供證明所得額之帳簿文據者,可依財政部核定一般經紀人之費用率(96年度為20%)計算其必要費用。

財政部表示,立法院丁委員守中及盧委員秀燕前分別於本年3月28日及4月22日提案修正所得稅法第11條,將純佣金制之承攬或委任之保險業務員納入執行業務者適用範圍,上開修法案雖尚未經立法院財政委員會審查通過,惟財政部經參酌委員提案修法之意旨,並考量保險業務員如與保險公司不具僱傭關係,其工作性質與多層次傳銷事業個人參加人相似,需自負盈虧及具獨立性,與一般勞工有別,如公司又未提供勞工保險、全民健康保險及退休金等員工權益保障,則其依招攬保險業務績效計算而自保險公司取得之報酬,應可按執行業務所得課稅,爰發布上開釋令。

財政部指出,保險業務員如與保險公司具僱傭關係,或公司提供勞工保險、全民健康保險及退休金等員工權益保障者,縱其報酬係依招攬業績計算,仍應按薪資所得課稅。

納稅義務人購買土地未過戶,即轉售他人所獲利益屬其他所得,應依法課徵綜合所得稅

財政部臺灣省北區國稅局表示,近日發現納稅義務人甲君於94年度購買×地號土地,未辦理產權移轉登記即出售予第三者,經核課94年度之其他所得,並補徵綜合所得稅。

該局進一步表示,依民法第758條規定:「不動產物權,依法律行為而取得、設定、喪失及變更者,非經登記,不生效力。」次依土地法第43條規定:「依本法所為之登記,有絕對效力。」故因該土地未辦理移轉登記,甲君尚非該土地之所有權人,僅對出賣人有請求土地移轉登記之權利,另依財政部84年7月5日台財稅第841633008號函釋規定,納稅義務人購買農地,因不具備自耕能力而未辦理產權過戶,旋即出售予第三者,並直接由原地主變更所有權為第三者,其間該納稅義務人所獲之利益,核屬所得稅法第14條第1項第10類規定之其他所得,應依法課徵綜合所得稅。

該局強調,參照財政部84年7月5日台財稅第841633008號函釋規定,納稅義務人購買土地旋即轉售他人,該土地登記請求權出售所獲之利益,核屬所得稅法規定之其他所得,應依法課徵綜合所得稅。

每月所支領之加班費是否要併入薪資所得申報綜合所得稅

財政部高雄市國稅局表示,個人為雇主的目的執行職務而支領之加班費不超過標準,可免納所得稅;但加班費超過規定標準,超過的部分則要列入薪資所得,合併申報綜合所得稅。如果是不管有無加班或加班時數多少,一律按月定額給付加班費,是屬於津貼的性質,應合併薪資所得扣繳稅款,不得適用免稅的規定。

該局進一步說明,加班費免納所得稅標準為:

1. 機關團體員工,依政府規定標準支領的加班費,可免納所得稅。
2. 公私營事業員工,依勞動基準法第24條和第32條規定限度內支領的加班費可免納所得稅,不分男工女工,雇主延長勞工之工作時間連同正常工作時間,一日不得超過12小時,延長工作時間,一個月不得超過46小時。
3. 機關、團體、公私營事業員工為雇主目的,在國定假日、例假日、特別休假日的加班費,金額如果符合前面規定標準範圍以內,免納所得稅,其加班時數不計入「每月平日延長工作總時數」內計算。

例如一位男工在正常工作天已加班52小時,46小時的部分依規定可以免稅,超過的6小時加班費則要併入薪資所得課稅,如果在國定假日又加班了8小時,只要他所領的加班費符合勞基法的標準,這8小時的加班費仍然免稅。

96年度未設帳醫療院所執行業務所得結算申報計算方式

財政部高雄市國稅局表示,96年度未依規定設置帳簿之中、西醫師、醫事檢驗師(生)及物理治療師等業者(以下簡稱醫療院所)之執行業務所得,其中全民健康保險收入含中央健康保險局追扣或補付以前年度醫療款必要費用之計算,應依財政部97年6月11日台財稅字第09704055560號函辦理。

國稅局進一步指出,依上述財政部函說明,96年度如有追扣或補付以前年度醫療款時,屬95年度部分,目前追扣或補付醫療款與中央健康保險局之核定點數無涉,純屬結算點值之調整所造成,故該調整收入部分,無再減除必要費用之適用,惟嗣後如因核定點數變動致有應追扣或補付醫療款者,基於收入與費用配合原則,該部分之必要費用仍應於核算所得額時一併考量,是故96年度全民健康保險收入,其所得額核算公式為

『扣繳憑單金額+部分負擔收入金額-【(核定點數(含部分負擔)×0.78)-(94年度或以前年度追扣醫療款×78﹪)+(94年度或以前年度補付醫療款×78﹪)】』。

該局又表示,自95年度起,醫療院所全民健康保險收入之費用標準改以核定點數按每點0.78元計算後,其核算方式較為複雜,業者於計算其執行業務所得時,有關核定點數及追扣補付以前年度醫療款金額,可參考中央健康保險局所提供「全民健康保險特約醫事服務機構申請醫療費用分列項目參考表」資料審慎填報,以確保自身權益。

執行業務者如不欲以財政部頒定收入及費用標準核算所得,應詳實設帳記載

財政部臺灣省南區國稅局表示,轄內納稅義務人吳君為○○不動產估價師事務所負責人,93年度該局依查得資料,按財政部頒定收入及費用標準,核定該事務所收入總額833,000元,減除35%必要費用,歸課吳君執行業務所得541,450元。吳君不服,主張該事務所相關費用支出金額甚大,本局直接以部頒費用率核定其執行業務所得顯不相當為由,提起行政救濟。

該局復查決定略以,吳君僅提示部分費用收據,而未能提示該事務所之帳簿憑證供核,致無法證明該事務所當年度全年所得額情形,原查依據財政部所頒定之收入及費用標準,核定其事務所全年所得額541,450元,歸課吳君執行業務所得,並無不合,乃予維持。

該局進一步說明,執行業務者應詳實設帳記載,以證明自己實際的收入及費用,並於稽徵機關查核時提示完整帳簿文據供核,如未能提示,稽徵機關將依財政部頒定的收入及費用標準核定其執行業務所得。

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