綜合所得稅

營利事業招待經銷商或與業務有關之顧客出國觀光旅遊所支付之費用,可按交際費認列,並應事先瞭解相關規定,以免遭調整補稅

邇來常發現洋酒代理商之營利事業於特殊假日或季節,為推展業績,往往會招待業績優良之經銷商出國觀光或發放獎金做為獎勵,對於該項支出,應檢具受招待經銷商或顧客出國觀光旅遊之相關憑證,俾憑核認。

財政部臺灣省南區國稅局日前查核某代理洋酒商之94年度營利事業所得稅結算申報案,該營利事業列報鉅額交際費500餘萬元,經查核係招待業績優良之經銷商赴澳洲參觀高爾夫球公開賽並觀光旅遊,該營利事業無法進一步提示相關資料,僅附旅行社開立之收據,相關受招待經銷商名冊及憑證則付之闕如。該營利事業坦承因當初疏失並未保存,該局遂依規定悉數剔除並補稅1百餘萬元。

南區國稅局表示,營利事業招待經銷商或與業務有關之顧客出國觀光旅遊所支付之費用,可按交際費認列,並應事先瞭解相關規定,以免遭調整補稅,徒增困擾。

購買、自建或委建房屋取得時間與向金融機構借款時間相距過久,須證明二者有相關,始得列報購屋借款利息扣除額

財政部臺灣省南區國稅局表示,轄內納稅義務人陳君94年度綜合所得稅結算申報,列報購屋借款利息扣除額15萬餘元,該局以房屋所有權取得日與銀行貸款日時隔近2年,難認該借款利息為購買系爭房屋,而向金融機構借款所支付之利息,乃否准認列。

陳君不服,主張其於81年間向銀行貸款700萬元,用於興建系爭房屋,並於房屋興建完成後,再以系爭房屋於88年間向銀行貸款700萬元,用於清償前欠700萬元,因此,88年間貸款利息,確屬購買自用住宅,而向金融機構借款所支付之利息。案經復查及訴願均遭駁回,陳君提起行政訴訟,經高雄高等行政法院判決陳君敗訴,上訴亦遭駁回而確定在案。

高雄高等行政法院判決略以,依陳君列報自用住宅購屋借款利息之憑證,該筆貸款日期為88年11月3日,時隔房屋所有權登記日86年12月13日近2年,核難證明該筆貸款為建造系爭自用住宅之用;另陳君購買系爭房屋基地日期為85年10月4日,並於85年12月17日完成土地所有權移轉登記,而陳君向金融機構貸款係於81年間,與購買系爭房地時間相差達4年餘,且陳君為金融機構員工,其享有貸款利率優惠,於貸款後轉為存款,有利差可圖;再者,陳君提出金融機構函文,81年間之貸款係消費性貸款,實難證明其81年間之申貸確係直接供85及86年間購買土地及興建房屋之用,縱使88年間之貸款係償還81年間貸款,亦難認與建造系爭自用住宅有何關連,乃判決陳君敗訴。

信用卡消費累積點數所取得之回饋利益是否屬於所得

隨著消費習慣的改變,消費者使用信用卡消費之情形日益增加,各信用卡發卡機構為鼓勵信用卡持卡人(以簡稱持卡人)消費亦舉辦各式回饋活動,持卡人因而取得之回饋利益,是否為持卡人之所得?又屬何類所得?

財政部高雄市國稅局為您說明:

一、持卡人參加信用卡發卡機構所舉辦之各項回饋活動,以刷卡消費累積之點數抵免次年度信用卡年費或兌換商品,及以刷卡消費累積之現金紅利抵減次期消費款,該抵免之年費、兌換之商品及抵減之消費款,因與持卡人刷卡購買貨物或勞務有關,屬信用卡發卡機構給予持卡人銷售勞務折讓性質,非持卡人之所得。

二、持卡人以推薦新會員累積之積點抵免次年度信用卡年費或兌換商品,該抵免之年費或兌換之商品,因屬推薦新會員取得對價之性質,屬持卡人之其他所得。

納稅義務人繳納未受其申報扶養之直系親屬欠繳全民健康保險費不可列舉申報減除

本市林小姐詢問,其95年初因失業,致欠繳其本人及已成年之子全民健康保險費,96年有工作後已繳清,申報96年度綜合所得稅列舉扣除額中保險費應如何計算列報?

財政部高雄市國稅局表示:有關列舉扣除全民健康保險費部分,依財政部96年7月5日台財稅字第09604533120號令規定,納稅義務人申報之受扶養直系親屬,其全民健康保險費由納稅義務人本人、合併申報之配偶或受扶養親屬繳納者,可依所得稅法第17條第1項第2款第2目之2但書規定申報減除。是該民眾96年繳納積欠本人之健保費,依財政部96年7月27日台財稅字第09600201460號函示,得自繳納年度綜合所得總額中列舉扣除,而有關其子部分若未受其申報扶養則不可於列舉扣除額時計入

公司辦理現金增資發行新股,保留部分股份由員工認購之課稅,應參照財政部97年6月11日台財稅字第09704515210號令規定辦理

財政部表示,為配合財團法人中華民國會計研究發展基金會發布財務會計準則第39號公報「股份基礎給付之會計處理準則」及96年10月12日第267號函「企業辦理現金增資保留由員工認購會計處理疑義」規定,自97年1月1日起,公司辦理現金增資發行新股,依公司法第267條第1項及第2項規定保留部分股份由員工認購,應予費用化,爰就前開費用化之課稅規定,予以核釋,以利一般營利事業遵循適用。

財政部說明,公司辦理現金增資發行新股,保留部分股份由員工認購,係公司為取得員工勞務,而以權益商品(認購權)為對價之股份基礎給付交易,其依選擇權評價模式估計給與日認購權之公平價值及認列為公司費用之會計處理,與公司發行員工認股權憑證予員工,且以發行新股履約者相同,故公司依上開第39號公報及第267號函規定計算之酬勞成本、酬勞成本變動及既得日後之課稅,應參照財政部97年6月11日台財稅字第09704515210號令有關公司發行員工認股權憑證費用化之課稅規定辦理。

延伸閱讀:員工認購公司法第267條規定現金增資保留股份之課稅規定

員工認購公司法第267條規定現金增資保留股份之課稅規定

財政部除配合財務會計準則公報第39號「股份基礎給付之會計處理準則」於近日發布公司現金增資發行新股保留部分股份由員工認購之費用化課稅規定釋令外,另亦針對員工認購該保留股份之課稅予以核釋,有關員工部分之課稅規定如下:

一、自97年1月1日起,公司辦理現金增資發行新股依公司法第267條規定保留部分股份由員工認購,員工依認股計畫認購公司新發行股票者,可處分日標的股票之時價超過認購價格之差額部分,核屬所得稅法第14條第1項第10類規定之其他所得,應計入可處分年度員工之所得額,由公司依同法第89條第3項規定,列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單,依法課徵員工所得稅。員工認購價格超過可處分日標的股票之時價者,其所得以0計算。

二、所稱「可處分日」,股票採帳簿劃撥方式配發者,為股票撥入集保帳戶之日;股票非採帳簿劃撥方式配發者,為公司或其代理機構依規定交付股票日;但配發股票前先行交付新股權利證書或股款繳納憑證者,為證書或憑證撥入集保帳戶之日或交付日;公司依公司法第267條第6項規定限制員工認購之股票於一定期間內不得轉讓者,為該一定期間屆滿之翌日,該一定期間之起算日,依經濟部95年2月13日經商字第09500512990號函規定為增資基準日,即股款收足日。

利用他人名義分散所得規避綜所稅者,經查獲除補稅外並依法處罰

財政部臺北市國稅局表示,依所得稅法第110條規定,納稅義務人已依規定辦理所得稅結算申報,但對應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者,處以所漏稅額2倍以下罰鍰。

該局查核甲君所得稅申報案件,發現甲君年紀輕,94年間投資鉅額增加,經查甲君購買股票資金均來自乙君,嗣後出售所持股票,資金亦回流至乙君,甲君實為乙君運用之人頭,乙君借用甲君名義買賣股票,分散所應獲配之股利所得,涉及漏報綜合所得稅,乃依實質課稅原則,將分散之股利所得及相對之可扣抵稅額轉正,就乙君分散之所得計算應補稅額,扣除甲君溢繳稅額後,對乙君發單補徵稅款,並依所得稅法第110條規定處罰。

該局呼籲,納稅義務人若有以他人名義存款、投資或購置財產者,在稽徵機關未查獲前應自動轉正,而藉他人名義登記財產衍生之所得,亦應主動併入原所有權人之所得辦理綜合所得稅結算申報,否則一經查獲,除補稅外並將依規定處罰。

勞工因遭遇職業災害,因在醫療中不能工作或喪失工作能力,雇主所給付之補償金,係屬損害賠償性質,依所得稅法規定免納所得稅

財政部臺北市國稅局表示,勞工因遭遇職業災害,因在醫療中不能工作或喪失工作能力,雇主所給付之補償金,係屬損害賠償性質,依所得稅法規定免納所得稅。

該局說明,依勞動基準法第59條規定,勞工因遭遇職業災害所獲得雇主下列的補償,依所得稅法規定均屬免稅,雇主不需開立薪資扣免繳憑單給勞工:

(一)在醫療中不能工作,雇主按其原領工資數額予以補償。
(二)醫療期間屆滿2年仍未能痊癒,雇主1次給付40個月之平均工資之補償。

該局指出,勞工因執行職務而致傷害或職業病不能工作,以致未能取得原有薪資,正在治療中者,自不能工作之第4日起,由勞保局按照勞工投保勞保之月投保薪資70﹪發給職業傷害補償費或職業病補償費,依所得稅法規定亦免予課徵所得稅。

該局呼籲,雇主應注意上述規定,避免誤報勞工之薪資所得,勞工亦應注意免稅規定,以維自身權益。

初就業或打工學生,多一點小心謹慎可避免淪為不肖業者虛報或浮報薪資的對象

財政部臺北市國稅局表示,隨著學期結束,畢業學生即將投入就業市場,另暑假期間長達2個月,部分在校學生也會趁這段時間打工賺取學費或零用錢,該局提醒初就業或打工學生,求職面試及領取薪資時,多一點小心謹慎可避免淪為不肖業者虛報或浮報薪資的對象。

該局說明,部分不肖業者為逃漏稅負,常利用職場新人涉世未深或不懂稅法之弱點,盜用求職人個人資料,以其為人頭而虛報薪資。職場新人在求職面試時,除要注意自身安全外,不要隨意將身分證件交給業主保管,以防被盜用或作其他不法用途。此外,向雇主領取薪資時,應確實核對薪資表填載之金額與實際領取金額是否相符,收到雇主開立之扣繳憑單應詳加核對是否正確,並儘量保留領取薪資之相關憑證資料,以免日後發生爭議時舉證困難

該局呼籲,職場新鮮人及暑期打工學生們,提示身分證資料時,最好在身分證影本上註明限定用途,也不要在空白表單或空白薪資印領清冊上簽章,領取薪資時要仔細核對印領清冊金額是否正確再予簽章,如此才不會被不肖業者利用作為虛報或浮報薪資對象,而受害招惹不必要之麻煩。

公務人員因公涉訟向所屬機關申請核發自行延聘律師之費用非屬該員所得

本市某行政機關蔡先生電話詢問:該單位給付職員因公涉訟自行延聘律師之費用,是否應辦理扣繳?

財政部高雄市國稅局答覆:公務人員依法執行職務涉訟,依公務人員保障法及公務人員因公涉訟輔助辦法相關規定,檢具事證向所屬服務機關申請核發自行延聘律師之費用,非屬該受領公務人員之所得,其所屬服務機關於核發該費用時,尚無扣繳所得稅或填報扣免繳憑單問題。

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