綜合所得稅

公、教、軍、警、公私事業職工由服務單位支領或給付之健康檢查費,係屬職務上取得之補助費,核屬薪資所得

財政部臺北市國稅局表示,由服務單位支領或給付之健康檢查費及人身保險費,係屬職務上取得之補助費,核屬所得稅法規定之薪資所得,依法應併計取得年度綜合所得總額課稅。

該局說明,依所得稅法規定,薪資所得之計算,以在職務上或工作上取得之各種薪資收入為所得額,包括:薪金、俸給、工資、津貼、歲費、獎金、紅利及各種補助費。公、教、軍、警、公私事業職工由服務單位支領或給付之健康檢查費、立法委員等各級民意代表依規定由各該民意機構支領或給付民意代表之健康檢查費用及全民健康保險以外之人身保險費,係屬職工或各級民意代表基於職務上所取得之補助費,核屬其薪資所得。

文章來源: 
財政部台北市國稅局

納稅義務人雖未親自收受核定稅額繳款書,仍會遭行政執行處強制執行,扣押其薪資所得

高雄市林先生來電詢問,其並未親自收受95年度綜合所得稅核定稅額繳款書,為何遭行政執行處強制執行扣押其薪資所得?

財政部高雄市國稅局表示,依照行政程序法規定,稽徵機關之文書無法於應送達處所會晤應受送達人,或付與應受送達人有辨別事理能力之同居人、受僱人或應受送達處所之接收郵件人員時,得寄存於送達地之郵政機關為送達。

稽徵機關之稽徵文書(如核定通知書、繳款書)之送達,如係寄存於送達地之郵局,郵務人員將製作送達通知書2份,由郵務人員將1份黏貼於納稅義務人之住居所、事務所或營業所或其就業處所門首,另1份交由鄰居轉交或置於該送達處所之信箱或其他適當之處所,該寄存之日即為收受送達之日期,納稅義務人是否赴郵局領取,並不影響送達之合法性。

該局進一步說明:納稅義務人如發現住家門首貼有郵局寄存稽徵文書送達通知書,應儘速前往郵局領取,依限繳納,以免逾繳納期限,遭加徵滯納金及利息,逾30日未繳納者,則移送法務部行政執行署所屬行政執行處強制執行。

營利事業或個人短漏報或未申報基本所得額,致短漏報基本稅額者,將處以所漏稅額2倍或補徵稅額3倍以下之罰鍰

財政部臺灣省北區國稅局表示:所得基本稅額條例於95年1月1日施行,有關短漏報或未申報基本所得額致短漏報基本稅額之處罰,為給予納稅義務人適應之緩衝期,依同法第18條規定前述短漏稅額之處罰規定自96年1月1日起施行,即自96年度起之申報案件始有短漏報基本稅額將適用處罰規定。

該局說明,按「營利事業或個人已依本條例規定計算及申報基本所得額,有漏報或短報致短漏稅額之情事者,處以所漏稅額2倍以下之罰鍰。營利事業或個人未依本條例規定計算及申報基本所得額,經稽徵機關調查,發現有依本條例規定應課稅之所得額者,除依規定核定補徵應納稅額外,應按補徵稅額,處3倍以下之罰鍰。」「但第15條規定,自中華民國96年1月1日施行。」為所得基本稅額條例第15條及第18條後段所明定。次按「營利事業或個人應申報基本所得額,而有漏報或短報基本所得額,致短漏稅額者,應依下列公式計算漏稅額:

一、稽徵機關依本條例規定核定之一般所得稅額高於或等於基本稅額者,應依所得稅法第110條規定辦理,不適用本條例第15條規定。

二、稽徵機關依本條例規定核定之一般所得稅額低於基本稅額者,其漏稅額之計算公式如下:

(一)營利事業:

1. 申報部分核定一般所得稅額小於申報部分核定基本稅額:漏稅額=全部核定基本稅額-申報部分核定基本稅額-漏報或短報基本所得額之扣繳稅額。

利用私募基金不當規避稅負者,稽徵機關得依查得資料予以調整

財政部臺北市國稅局表示,個人或營利事業與國內外其他個人或營利事業、教育、文化、公益、慈善機關或團體相互間,如有藉股權之移轉或其他虛偽之安排,不當為他人或自己規避或減少納稅義務者,稽徵機關為正確計算相關納稅義務人之應納稅額,得報經財政部核准,依查得資料,按實際應分配或應獲配之股利、盈餘或可扣抵稅額予以調整。

該局查核甲君為A私募基金之受益人,其於94年8月間透過臺灣證券交易所以買賣交易方式,將持有之B公司股票260萬股出售予A私募基金,B公司除權除息基準日為94年9月1日。俟A私募基金獲配B公司股利後,再以鉅額買賣交易方式,由甲君於同年11月買回B公司股票,又該基金嗣後報請行政院金融監督管理委員會終止信託契約,因該信託契約約定「本基金不分配受益」,故私募基金買入股票所獲配之股利毋須計入基金受益人甲君之營利所得,受益人贖回基金之利得屬停徵之證券交易所得。其蓄意之安排,係為規避個人營利所得,減少綜合所得稅之稅負,該局乃依實質課稅原則,歸課甲君94年度營利所得,補徵稅額300餘萬元,並依所得稅法第110條規定處罰。

該局呼籲,納稅義務人切勿以不當方法規避納稅義務,有所得即應誠實申報,以免被稽徵機關查獲遭補稅送罰。

96年度綜合所得稅申報期間已於97年6月2日截止,綜合所得稅尚未申報怎麼辦

財政部臺灣省北區國稅局表示,96年度綜合所得稅申報期間已於97年6月2日截止,民眾如尚未申報或有漏報情事者,應儘速補繳應繳稅款,並向戶籍所在地稽徵機關辦理補報手續。

該局說明,依稅捐稽徵法第48條之1規定,納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者,凡屬非經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件,其應補繳之稅款,應自該項稅捐原繳納期限截止之次日起,至補繳之日止,就補繳之應納稅捐,依原應繳納稅款期間屆滿之日郵政儲金匯業局(現為臺灣郵政股份有限公司)之1年期定期存款利率,按日加計利息,一併徵收,並得免除逃漏稅之處罰。

該局指出,稅捐稽徵法第48條之1規定,係指完成補報並補繳之法定程序,因此納稅義務人於辦理補報之前,須先向稅捐機關索取「自動補報稅額繳款書」並填寫應行繳納之稅額,再至各地代收稅款之金融機構繳納完畢後,檢具繳款書收據及應補報之相關資料,向戶籍所在地稽徵機關申報,始完成法定程序;若僅補報而未補繳稅款,則該法定程序仍未完成,尚無免罰之規定。

納稅義務人縱確有扶養已滿20歲但未滿60歲其他親屬之事實,依法仍不得列報該項免稅額

財政部臺灣省南區國稅局表示,轄內納稅義務人王君94年度綜合所得稅結算申報,列報其叔叔免稅額74,000元。該局以列報扶養親屬,如係屬所得稅法第17條第1項第1款第4目之其他親屬或家屬,需滿60歲且確受納稅義務人扶養,始得列報減除免稅額,其叔叔當年度未滿60歲,自不得列報減除,乃否准認列。

王君不服,主張其叔叔單身且殘障,雙親年邁,且無領取殘障津貼,只能由其扶養為由,資為爭議。案經復查、訴願均遭駁回,王君仍不服,提起行政訴訟,經高雄高等行政法院判決王君敗訴。
高雄高等行政法院判決指出,依所得稅法第17條第1項第1款第4目之規定,列報為扶養親屬之免稅額者,除須符合民法第1114條第4款及第1123條第3項規定外,尚須具備未滿20歲或滿60歲以上而無謀生能力者始足當之。

經查王君之叔叔係42年出生,94年度自非屬未滿20歲或滿60歲以上而無謀生能力之人,顯與該條項所定免稅額列報之要件不符。縱如王君所稱其叔叔因殘障而無謀生能力,渠父已72歲且罹患癌症,及唯一兄長亦係殘障人士均無法工作,而由其與之共同生活並予以扶養照顧,惟基於租稅法定主義之原則,亦禁止類推適用得列報免稅額,乃判決王君敗訴。

該局進一步說明,納稅義務人縱確有扶養已滿20歲但未滿60歲其他親屬之事實,依法仍不得列報該項免稅額。

納稅義務人將財產出租,縱已依約定租金如數申報,倘該約定租金低於當地一般租金標準時,稽徵機關將依法調整該項租賃收入

財政部臺灣省南區國稅局表示,轄內納稅義務人林君93年度綜合所得稅結算申報,列報其所有臺南市中西區房屋供○○旅店營業使用之租賃收入300,000元,租賃所得171,000元,該局以其申報租金顯較當地一般租金為低,乃依所得稅法第14條第1項第5類規定,參照當地一般租金標準核算租賃收入1,300,500元,減除43%必要損耗及費用暨申報數,調增租賃所得570,285元。

林君不服,主張系爭房屋原係空屋,一切設備費用均由承租人支付,為鼓勵承租人使用並帶動地段繁榮,每月乃以25,000元出租,並據實申報租賃所得,不服調增租賃所得為由,資為爭議。案經復查、訴願均遭駁回,林君仍不服,提起行政訴訟,經高雄高等行政法院判決林君敗訴。

高雄高等行政法院判決指出,所得稅法第14條第1項第5類第5款規定,係對納稅義務人出租財產,其約定之租金,顯較當地一般租金為低時,授權稽徵機關得參照當地一般租金調整計算其租賃收入。該條文立法本旨,乃基於核實課稅原則,為防免租賃雙方勾結,藉故壓低申報租賃所得,用以逃避所得稅而設,因此只要符合上開條文之構成要件事實,稽徵機關即得以設算方式來認定租賃收入,當事人約定之租金,縱使顯低於一般租金標準屬實,稽徵機關仍得將出租人之租金收入調整至一般租金標準,無須證明租金收入數額是否確如調整數額,乃判決林君敗訴。

越來越多的外籍人士來臺工作,由於長期居留臺灣,在臺購置房屋供自住,其向銀行借款購屋所支付的利息支出,於年度綜合所得稅結算申報時是否可列舉扣除

財政部高雄市國稅局表示,越來越多的外籍人士來臺工作,由於長期居留臺灣,在臺購置房屋供自住,其向銀行借款購屋所支付的利息支出,於年度綜合所得稅結算申報時是否可列舉扣除?一直存有疑義,財政部作了明確的解釋,解決了徵納雙方多年來的困擾。

依照所得稅法第17條第1項第2款第2目之5規定,納稅義務人購買自用住宅,向金融機構借款所支付的利息得申報列舉扣除額,但應符合下列各要件:

1. 房屋以納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬名義登記為其所有。
2. 納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬於申報年度在該地址辦竣戶籍登記,且無出租、供營業或執行業務者使用。
3. 取具向金融機構辦理房屋購置貸款所支付當年度利息單據。

然外籍人士在國內並未設籍登記,財政部明定在臺無戶籍而屬所得稅法第7條規定中華民國境內居住之個人,在臺購買自用住宅,如該自用住宅地址為其本人、配偶或受扶養親屬居留證之居留地址者,得視同辦竣戶籍登記,其購屋借款利息准予申報列舉扣除

該局特別提醒該轄內外籍人士有上述情況者,注意上開規定,維護自己權益。

取得不實發票虛列捐贈扣除額,除補徵本稅外,仍應裁處罰鍰

財政部臺灣省南區國稅局表示,轄內納稅義務人甲君於民國93年間,以500萬元價格向乙生命科技公司購買293座納骨塔,取得該公司所開立2,500萬元之不實發票,嗣後將290座捐贈予臺北縣○○鄉公所,並持該鄉公所依發票金額所開立之捐贈收據,於該年度個人綜合所得稅結算申報時列報捐贈扣除額,以減免高額綜合所得稅,大幅降低其稅負。嗣經該局查獲,除補徵稅額外,並裁處罰鍰。
甲君不服,提出其銀行帳戶之匯款明細,主張該293座納骨塔確係依發票金額出資購買,並無不實情事,資為爭議。案經復查、訴願均遭駁回,而提起行政訴訟,經高雄高等行政法院判決甲君敗訴。

高雄高等行政法院判決指出,甲君雖提出其銀行匯款紀錄證明確以其所列報捐贈金額購買該納骨塔,然經查證結果,甲君實際上係透過第三人居間向乙生命科技公司購買,先以其自有資金匯款予乙公司,復由乙公司透過該第三人以現金給付方式退還價金之八成予甲君,並開立取得成本之不實統一發票供其列報捐贈扣除額。甲君以上開虛偽資金流程之安排,取得乙公司開立之不實發票,故意虛列扣除額,致其相對應之個人綜合所得稅淨額相對減少,此情形事實上即為虛列所得額之類型,符合所得稅法所稱之短報或漏報情形,該局依法予以補稅並處罰鍰,並無違誤,乃判決甲君敗訴。

民眾如有因豪雨造成財物損失之情形,水災損失應儘速報備

財政部高雄市國稅局表示,端午節過後即將邁入夏季型氣候,民眾如有因豪雨造成財物損失之情形,應於災害發生之次日起15日內,檢具損失清單及證明文件,向所轄稽徵機關報備。

經核定後之災害損失金額,營利事業部分可列報為當年度之損失;個人部分則可列報為當年度綜合所得稅列舉扣除額,自綜合所得總額中扣除,以減輕稅負。

災害損失報備,應檢附之證明文件如下:

一、營利事業部分

  1. 報備函。
  2. 災害現場照片。
  3. 如有投保者,應再檢附保險公司或公證公司出具之損失清單。
  4. 固定資產或商品原物料災害報告表。固定資產損失部分,尚需檢附截至災害前一日之財產目錄及回復原狀已支付之憑證影本。

二、個人部分

  1. 報備函。
  2. 災害現場照片。
  3. 個人災害損失申報表。
  4. 修復之相關憑證。

該局提醒民眾,災害損失報備應把握報備期限,以維權益。

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