營利事業所得稅

閒置土地的借款利息應遞延到土地出售時作為收入的減項

土地向來是企業的重要資產,因為購買土地需要龐大的資金,故企業常以銀行借款來支應,而土地借款利息支出則會因其性質不同,於稅務處理上會有所差異。

財政部臺灣省南區國稅局表示,購入土地係供興建廠房等營業上使用者,屬於固定資產,其利息支出應列為土地的成本,經辦妥過戶手續或交付使用後,借款的利息支出則作為當期費用;如購入的土地,非供興建廠房或營業上使用,非屬固定資產,其借款利息應以遞延費用列帳,待土地出售時,作為其收入之減項,不得列為當年度利息費用。

該局最近查核某公司96年度營利事業所得稅結算申報案時,原列報購買土地借款利息支出1,500萬餘元,經查核發現部分土地於購買時,即受限於都市計劃的使用規定而不能興建廠房,且公司後續亦無動工興建等積極作為使其達於可供營業上之使用,乃核屬閒置土地,將其借款利息遞延200萬餘元,補徵稅額50萬餘元。

國稅局最後提醒營利事業特別注意,若以貸款方式購置非屬固定資產土地,應依上開規定辦理,以免發生錯誤而遭到補稅。

文章來源: 
財政部南區國稅局

佣金支出提出之收據證明應符合規定才能認定

外銷是臺灣經濟發展歷程的重要推手,營利事業在面對全球不景氣問題時,透過仲介商提供其外銷管道,增加營業收入,以度過景氣寒冬,維持其正常營運。而透過仲介商推展業務,相對亦應支付佣金予仲介商,但如何提供確實證明文件供稽徵機關核認,將是公司應注意的重要課題。

依營利事業所得稅查核準則第92條規定,一、佣金支出應依所提示之契約,或其他具居間仲介事實之相關證明文件,核實認定。……四、外銷佣金超過出口貨物 5%,經依規定取得相關憑證,提出正當理由及證明文據並查核相符者,准予認定。五、佣金支出之原始憑證如下:……(四)支付國外代理商或代銷商之佣金,應提示雙方簽訂之合約;已辦理結匯者,應提示結匯銀行書明匯款人及國外受款人姓名(名稱)、地址、結匯金額、日期等之結匯證明、未辦理結匯者,應提示銀行匯付或轉付之證明文件;……(五)在臺以新臺幣支付國外佣金者,應在不超過出口貨物價款3%範圍內取具國外代理商或代銷商名義出具之收據為憑予以認定;其超過3%者,如另能提供國外代理商或代銷商確已收到該新臺幣款項或存入其帳戶之證明及其他相關證明文件時,准予認定。

文章來源: 
財政部

營利事業於97年度以前曾以資產重估增值準備彌補虧損,而97年度以後有盈餘者,免轉回資產增值準備了

南區國稅局表示,新修正重估價辦法對於資產重估增值之會計處理及用途均有修正規定,修正前重估價辦法第36條、第39條及第41條規定,營利事業因重估資產而發生之增值,應記入資產增值準備帳戶,亦即列為資本公積項下;資產重估增值準備得彌補虧損或轉作資本,不過營利事業如曾經以資產增值準備彌補虧損者,以後年度發生盈餘時,應先轉回資產增值準備,在原撥補數額未轉回前,盈餘不得分派股息及其他用途。

修正後重估價辦法第36條規定,營利事業之資產重估增值,應記入業主權益項下之未實現重估增值帳戶,該項未實現重估增值在該資產於重估後發生轉讓、滅失或報廢情事者,應於該年度轉列為營業外收入或損失;另外,修正後重估價辦法已將第39條至42條之規定刪除,因此,資產重估增值準備不可轉作資本或彌補虧損,只能帳列未實現重估增值,營利事業如曾以重估增值準備彌補虧損者,97年度以後如有盈餘者,可免轉回資產增值準備,得逕依公司法規定分派。

該局舉一例說明:

甲公司曾於85年度辦理資產重估,並認列300萬元的資產重估增值準備,嗣於90年度決議以其中200萬元之增值準備去彌補虧損,若甲公司97年度經結算產生盈餘100萬元,則該盈餘免再轉回資產增值準備,可逕依公司法規定分派。

文章來源: 
財政部南區國稅局

97年度營利事業所得稅結算申報應注意事項

財政部臺北市國稅局表示,97年度營利事業得稅結算申報期間為98年5月1日至6月1月(5月31日適逢星期日順延), 營利事業請依規定期限儘早申報,以免因違反所得稅法第71條規 定,致被加徵滯報金、怠報金或處罰。

該局指出,97年度營利事業所得稅結算申報書內容業經修訂,修正重點摘錄列表(詳附表)供營利事業參考,另結算申報書格式於該局網站(http://www.ntat.gov.tw /營所稅/報稅專區/人工申報/人工報繳簡介/97年度營所稅結算申報書下載)與財政部臺灣省南區國稅局網站連結,請逕行下載參考。

該局呼籲,營利事業多利用網路申報,省時又便利。如有任何疑問,請撥免付費服務電話0800-000321或洽各地區國稅局所屬分局、稽徵所及服務處。

97年度營利事業所得稅結算申報應注意事項

申報書頁次 欄位
文章來源: 
財政部台北市國稅局

適用勞動基準法之營利事業97年度營利事業所得稅結算申報勞工退休金限額計算方式

財政部臺北市國稅局表示,適用勞動基準法之營利事業於辦理營利事業所得稅結算申報時,對於申報書第7頁勞工退休金限額填報計算方式多有疑義,該局說明如下:

勞工退休新制自94年7月實施後,勞工可選擇繼續適用勞動基準法(舊制)的退休規定,或改用勞工退休金條例(新制)之退休制度,因此,營利事業計算退休金費用限額時會有選擇舊制、選擇適用新制保留舊制年資及選擇新制不具舊制年資等三種情形。茲舉例說明如下:

甲公司97年度已付薪資總額800萬元,包括雇主薪資200萬元、不適用勞動基準法之委任經理人薪資100萬元、適用勞動基準法之勞工薪資500萬元。其中,選擇採舊制之勞工薪資200萬元、選擇新制但保留舊制年資之勞工薪資180萬元,餘120萬元為採新制不具舊制年資勞工之薪資。雇主向勞工主管機關報准退休準備金新制之提繳率為6%,且雇主願為委任經理人按6%另行提繳;採舊制向勞工主管機關核備之提撥率為4%。

甲公司填報97年度營利事業所得稅結算申報書第7頁有關勞工退休金限額之方式列示如下:

一、 適用勞動基準法之營利事業,其退休金費用限額計算包括下列三項:

  1. 提撥勞工退休準備金者:
  2. 選擇繼續適用勞動基準法退休金規定(續採舊制)者之當年度已付薪資總額為200萬元,其退休金費用認列限額為200萬元×15%=30萬元。

文章來源: 
財政部台北市國稅局

個人提供土地與建商合建分屋出售,是否應辦理營業登記?出售房屋之所得,應如何辦理申報課稅?

財政部臺北市國稅局表示,依財政部81年1月31日台財稅第811657956號函釋規定,建屋出售核屬營業稅法規定應課徵營業稅之範圍,經建築主管機關核發建造執照者,除土地所有權人以持有1年以上之自用住宅用地拆除改建房屋出售者外,均應依法辦理營業登記,課徵營業稅及營利事業所得稅。

該局指出,個人提供土地與建商合建分屋出售,是否應辦理營業登記,應先究明提供土地之個人(即土地所有權人),在該土地上是否有建物,該建物在拆除改建前是否持有1年且符合自用住宅之規定?二者皆符合,則可免辦營業登記,其分得之房屋出售所得,係屬財產交易所得,應併入個人綜合所得總額申報課稅;若否,則需辦理營業登記,其分得之房屋出售,應開立統一發票給買受人,除繳納營業稅外,並應辦理營利事業所得稅申報課稅。

文章來源: 
財政部台北市國稅局

今年 (98年) 繳納營利事業所得稅有困難之營利事業,可以申請延期繳納稅款

財政部高雄市國稅局表示,財政部因國際金融海嘯造成經濟景氣低迷,為協助繳納營利事業所得稅有困難之營利事業,特別頒訂營利事業所得稅延期繳納稅款作業原則。茲就相關規定分述如下:

一、作業範圍:
1、 97年度營利事業所得稅結算申報自繳案件。
2、 96年度未分配盈餘申報自繳案件。
3、 98年度暫繳申報自繳案件。

二、適用對象:營利事業97年9月至12月或98年1月至4月之營業收入淨額與前一年度同期比較減少30%以上者。

三、作業期間:自98年2月4日起至98年12月31日。

四、延期期限:申請延期繳納以1次為限,最長不得超過3個月;延期繳納之末日不得逾98年12月31日。

國稅局特別呼籲,本年度適用延期繳納之營利事業,自98年2月4日起,只要在規定納稅期間內,檢附申請書及相關資料向營利事業所在地國稅局所屬分局、稽徵所或服務處提出申請,即可享受延期繳納稅款的優惠;惟請與結算申報書、暫繳申報書分開提出申請。

營利事業如有閒置土地無法證明係以自有資金購買,其借款利息應以遞延費用列帳

財政部臺灣省中區國稅局表示,最近於查核某公司95年度營利事業所得稅結算申報案件時,發現該公司當年度資產負債表列有固定資產-土地金額5億餘元,經查其中於同年3月間新購入土地2億餘元為未經利用之閒置土地;另外,公司銀行借款於同時間亦增加2億餘元,因公司無法提出以自有資金購買上開閒置土地之證明文件,於是被國稅局認定其資金來源係向銀行借款而來,乃依規定以該公司當年度平均借款利率3.5%計算,調減利息支出800餘萬元,補稅額200餘萬元。

該局說明,依據營利事業所得稅查核準則第97條第9款但書規定,非屬固定資產之土地,其借款利息應以遞延費用列帳,於土地出售時,再轉作其收入之減項。另外,「閒置資產」依照商業會計處理準則第20條,係被歸類為「其他資產」。因此,營利事業若有閒置土地,正確作法應帳列為「其他資產」,而非「固定資產」;其購置資金如係借款而來,則其借款利息應轉列為遞延費用,於土地出售時,再轉作其收入之減項。

國稅局補充說明,如納稅義務人能提出係以自有資金購置閒置土地之證明文件(如資金來源去路表及資金流程等證明),則其帳上利息費用可免被轉列為遞延費用;反之,倘經分析無法證明係以自有資金購買,則國稅局將依前開查核準則第97條第9款但書規定,就該利息費用予以遞延。

修正金融商品課稅規定之「所得稅法部分條文修正草案」業經立法院財政委員會審查完竣

修正金融商品課稅規定之「所得稅法部分條文修正草案」,業經立法院財政委員會本(98)年3月18日第5次全體委員會議審查完竣,其內容如下(後附修法前後比較表):

一、基於維護租稅公平,並兼顧金融市場發展與稽徵作業簡便之考量,個人投資短期票券、證券化商品及以該等商品從事附條件交易之利息所得暨結構型商品交易所得,均按10%分離課稅。

二、營利事業依法應設帳記載,故其持有短期票券、證券化商品及以該等商品從事附條件交易之利息所得暨結構型商品交易所得,均併入營利事業所得額合併課稅,相關交易成本及費用可核實列報,其扣繳稅款亦得自營利事業所得稅結算申報應納稅額中減除。

三、為使投資人投資決策及業者營運方向能預作因應,上開修正內容自99年1月1日起適用。

財政部表示,本案如完成立法,可使金融商品之所得稅負漸趨一致,建構健全之金融商品 課稅制度,符合租稅公平,且有利金融市場發展。

財政部同時說明,有關立法院財政委員會審查會議中委員詢及資本利得課稅問題,目前已由行政院賦稅改革委員會委請專家學者進行研究,將於本(98)年9月提出初步研究結論,財政部將參據該委員會建議並尋求各界共識後辦理。

附表:「所得稅法部分條文修正草案」修法前後比較表

營利事業對政黨、政治團體及擬參選人捐贈,可申報為費用的限額及適用條件

財政部臺北市國稅局表示,依據現行政治獻金法規定,營利事業對政黨、政治團體及擬參選人之捐贈,於申報所得稅時,得列為當年度費用或損失,其可減除金額以不超過所得額10%為限,其總額並不得超過新臺幣50萬元。但如有累積虧損尚未依規定彌補者,則不得捐贈政治獻金。

文章來源: 
財政部台北市國稅局
© 2017 合承記帳及報稅代理業務人事務所
高雄市802苓雅區中山二路412號11樓之4
Tel: 07-333-5070    Fax: 07-333-5073
我們服務高雄市、高雄縣、台南市、台南縣、屏東市、屏東縣的中小企業
事務所位置圖    聯絡合承    網站導覽