營利事業所得稅

加盟主在提供勞務予下游加盟店,或提供貨物供下游加盟店使用、收益,以取得代價者,均應依法開立統一發票

受到經濟不景氣及政府政策鼓勵的影響,加盟創業相對風險、門檻及資金要求低,且短期間即可展店開業,在就業市場一片低迷的情況下,吸引不少民眾積極投入創業加盟市場,尋求事業的第二春。

國稅局特別強調,依營業稅法規定,加盟主在提供勞務予下游加盟店,或提供貨物供下游加盟店使用、收益,以取得代價者,均應依法開立統一發票,否則將被處罰。舉例來說,加盟主在收取加盟金、裝潢費、招牌費、開店指導費、原物料費用等各項相關費用及沒收保證金時,都應該依規定開立統一發票給下游加盟店;若收取之費用純屬代辦性質,於代收轉付款項間無差額,且轉付款項取得之憑證買受人載明為下游加盟店,免視為加盟主之收入外,其餘仍須由加盟主開立全額發票交付下游加盟店。

該局特別以日前查獲之案例說明,其轄內某知名茶飲加盟主因生意火紅,開放加盟收取加盟金及原物料費用,未依法開立統一發票,漏報銷售額計3,300萬餘元,除須補繳營業稅、營利事業所得稅外,尚須加處罰鍰,實在得不償失。

國稅局特別籲請加盟主自我檢視,如發現有涉及漏開發票情形,應在被檢舉前或稽徵機關、財政部指定之調查人員進行調查前,儘速依規定自動補報並補繳所漏稅款及利息,以免受罰。

97年度營所稅欲採擴大書審申報之營利事業,應注意相關規定

財政部高雄市國稅局表示:97年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點,業經財政部於98年2月5日訂定發布,營利事業97年度所得稅結算申報欲採用擴大書面審核申報者,除應注意以下相關規定外,並應注意應於申報截止前「繳清應納稅款」。有關應注意事項,該局整理臚列重點如下:

一、全年營業收入淨額及非營業收入【不包括土地及其定著物(如房屋等)之交易增益暨依法不計入所得課稅之所得額】合計在新台幣3千萬元以下者。書表齊全,自行依法調整之純益率在財政部頒訂之標準以上,並於申報期限截止前申報及繳清稅款者。
二、已依規定設置帳簿記載並取得、給予及保存憑證,其帳載結算事項,並依營利事業所得稅查核準則第2條第2項規定自行依法調整,調整後之純益率如高於擴大書面審核實施要點之純益率,應依較高之純益率申報繳納稅款。
三、經營兩種以上行業之營利事業,以主要業別(收入較高者)之純益率標準計算之。
四、原為小規模營利事業,如於年度中改用統一發票,應將查定營業額合併已開立統一發票之營業額一併申報。
五、土地及其定著物(如房屋等)交易之損益,應單獨依營利事業所得稅查核準則第32條及第100條之規定計算,申報時應檢附有關憑證資料影本,以憑審查。

國外新聞供應商提供新聞資訊予我國營利事業使用,所收取之費用應課徵所得稅

財政部臺北市國稅局表示,國外新聞供應商提供新聞資訊予我國營利事業使用,所收取之費用屬所得稅法第8條規定之中華民國來源所得,應依財政部94年1月 25日台財稅字第09404507160號函及94年1月28日台財稅字第09404512020號令規定課徵所得稅。另財政部75年10月9日台財稅第 7564565號函有關美聯社及路透社等外國通訊社,提供新聞資訊予我國營利事業使用所收取之費用,免課徵營利事業所得稅之規定,自98年3月1日起停止適用。

該局說明,財政部75年10月9日台財稅第7564565號函有關「美聯社及路透社等外國通訊社之總機構,在國外以螢幕傳輸方式提供我國境內新聞單位、金融機構及其他訂戶有關金融匯兌、商情、政治、軍事等新聞資料所收取之費用,非屬中華民國來源所得,應免課徵營利事業所得稅」之規定,係當時就美聯社及路透社等外國通訊社所為之個案解釋,僅適用於指定媒體。惟國內新聞業者給付國外其他新聞業者,均依規定視為中華民國來源所得並辦理扣繳,僅對美聯社及路透社兩家新聞業者所提供之新聞資訊免視為中華民國來源所得,顯不符合租稅公平;且因國外其他新聞業者要求比照適用該函釋,迫使國內新聞業者須自行吸收該稅款,顯非公平。

行政院審查通過財政部配合促進產業升級條例租稅減免落日研擬之所得稅法部分條文修正草案

財政部表示,鑑於促進產業升級條例將於98年底屆滿,提供所得稅制改革契機,財政部參據行政院賦稅改革委員會(以下簡稱賦改會)「促產條例租稅減免落日所得稅制改革方案之研究」、「營利事業所得稅簡化稅政之研究」及「綜合所得稅簡化稅政之研究」之結論,研擬所得稅法部分條文修正草案,希望為國家經濟之永續發展注入新動能。

財政部經依賦改會前開相關研究結論審慎研議,建議保留「研究發展」、「人才培訓」、「營運總部」及「國際物流配銷中心」等4項功能別租稅獎勵措施,以促進產業創新,提升產業競爭力。所得稅法修正重點如下:

1、將營利事業所得稅稅率由25%調降為20%,採行單一稅率,並將起徵額由5萬元提高至12萬元,以適度減輕營利事業租稅負擔,並提升我國投資環境之租稅競爭力。
2、綜合所得稅稅率「21%、13%、6%」3個級距稅率分別調降為「20%、12%、5%」,以適度減輕中低所得及薪資所得者租稅負擔。
3、上開修正規定,配合促產條例租稅減免至98年底落日,明定自99年度起施行。
4、簡化營利事業所得稅暫繳申報制度。
5、簡化大店戶獨資合夥組織之營利事業所得稅申報及其盈餘歸課稽徵程序。

財政部說明,本次配合促產條例落日之所得稅制改革對總稅收影響很小,相關影響項目估計如下:

1、促產條例租稅減免落日,約增加稅收1,483億元。

營利事業解散時,如未能於解散日所屬會計年度結束前清算完結,其前1年度之盈餘仍應依所得稅法第66條之9規定計算未分配盈餘,並依所得稅法第102條之2及相關釋令規定期限內辦理申報

財政部臺北市國稅局表示,營利事業解散時,如未能於解散日所屬會計年度結束前清算完結,其前1年度之盈餘仍應依所得稅法第66條之9規定計算未分配盈餘,並依所得稅法第102條之2及相關釋令規定期限內辦理申報。

該局說明,基於簡政便民之考量,營利事業解散之當期決算所得額及前1年度之盈餘,依財政部89年4月11日台財稅第0890450265號函規定,應免依所得稅法第102條之2第2項規定辦理未分配盈餘申報。惟如解散之營利事業於解散日所屬會計年度結束前尚未辦理清算完結者,其前1年度之盈餘仍應依所得稅法第66條之9規定計算未分配盈餘,並依所得稅法第102條之2第1項規定期限(5月1日至5月31日)辦理申報;其於上開申報期限屆滿前(包括5月1日前)辦理清算完結者,應於清算完結日前辦理申報。

該局舉例,甲公司會計年度為曆年制,股東會決議97年9月1日解散,若清算完結日在97年12月 31日前,則96年度之未分配盈餘併同清算時剩餘財產辦理分配即可,免辦理未分配盈餘申報;若清算完結日為98年1月31日,應於98年1月31日前辦理 96年度未分配盈餘申報;若清算完結日在98年6月1日後,應於98年5月1日至5月31日辦理96年度未分配盈餘申報。

該局呼籲,營利事業如有解散情事,應注意相關之申報規定,以免因逾期申報或未辦理申報而遭加徵滯報金或怠報金。

財政部為協助受經濟景氣低迷造成繳納所得稅有困難之營利事業及個人,已擬定所得稅延期繳納方案,相關作業預計於本(98)年2月4日公告生效

財政部臺灣省中區國稅局表示,財政部為協助受經濟景氣低迷造成繳納所得稅有困難之營利事業及個人,已擬定所得稅延期繳納方案,相關作業預計於本(98)年 2月4日公告生效,舉凡營利事業97年度營利事業所得稅結算申報(含96年度未分配盈餘申報)及98年度暫繳申報案件、個人97年度綜合所得稅結算申報案件及繳納期限在前揭作業原則發布日後之營利事業所得稅或綜合所得稅補徵案件,只要資格符合,皆可於規定納稅期間內,檢附申請書及相關資料向國稅局提出申請延期繳納稅款。

該局指出,本次所得稅延期繳納適用標準,營利事業適用條件為97年9月至12月或98年1月至4月之營業收入淨額與前一年度同期比較減少30﹪以上者;綜合所得稅適用條件為納稅義務人或合併申報之配偶於97年9月1日至98年12月31日之期間內,有下列情形之一者:

1.依就業保險法領取失業給付。
2.依就業保險法領取職業訓練生活津貼。
3.依內政部訂定「工作所得補助方案」領取工作所得補助金。
4.依內政部訂定「馬上關懷急難救助作業要點」領取關懷救助金。

只要符合前揭條件,都可在規定納稅期間內向戶籍所在地所屬國稅局申請延後繳稅,惟申請延期繳納以1次為限,最長不得超過3個月且延期繳納期間之末日不得逾98年12月31日。

營利事業招攬業務而招待客戶的支出,應列為交際費,不得以交際費已超過規定限額而改列為其他費用

財政部臺灣省南區國稅局表示,營利事業為招攬業務而招待客戶參加說明會之支出應列為交際費科目,不得以交際費已超過規定限額而列報為其他費用。

營利事業年度中發生各項費用,於辦理營利事業所得稅結算申報時,應依其性質列報於各項費用科目中,不得以原科目已超過規定限額,即列報於其他科目。

該局轄內以銷售生技產品為業之甲公司,94年度營利事業所得稅結算申報案列報其他費用科目之金額高達新臺幣1,000多萬元,經查核相關帳簿憑證發現,為參加國內外有關產品研討會議及參觀工廠之費用,且參加人員為公司之客戶,甲公司說明該等支出係為招攬業務而招待客戶參加國內外的大型產品說明會,為規避交際費超過所得稅法限額之規定,而列報於其他費用科目。該局乃依其性質將其轉正為交際費核認,並剔除超限核定補徵200餘萬元稅額。

該局特別呼籲,營利事業應確實依稅法相關規定列報費用,營利事業招攬業務而招待客戶的支出,應列為交際費,不得以交際費已超過規定限額而改列為其他費用。以避免遭補稅或處罰,增加徵納雙方困擾。

營利事業購買舊建物拆除重建新建物,舊建物之購價及拆除費用應計入新建物之成本,不得列為損失

財政部臺灣省南區國稅局表示,營利事業基於特殊需求或財務考量,以購買舊建物拆除重建之方式,取得營利事業營運所需之辦公室、廠房等固定資產,則舊建物之購價及拆除費用不得列為損失,應轉列新建物之成本。

國稅局說明,該局轄內某公司,於93年間標購位於高雄縣鳳屏一路房屋後,能設水電而不為及不予修繕、粉刷,僅供作倉庫使用,未及半年,即予報廢撤除,並將舊建物標購價格1,600餘萬元列報為93年度營利事業所得稅結算申報之其他損失,經該局查核後,依規定予以轉列新建辦公室、廠房之成本。該公司不服,經復查、訴願均遭駁回,乃提起行政訴訟,經高雄高等行政法院判決該公司敗訴。

國稅局呼籲,公司標購舊建物旋及自行拆除,並於原址重新申請建造廠房,該舊建物之購價及拆除費用應計入新建物之成本。

存貨於年底採LCM(成本與市價孰低法)評價後若有跌價損失,於營所稅申報時究竟可不可以認列

財政部臺灣省中區國稅局表示,受到國際金融海嘯影響,最近常接獲納稅義務人來電詢問,存貨於年底採LCM(成本與市價孰低法)評價後若有跌價損失,於營所稅申報時究竟可不可以認列?

該局說明,依據所得稅法第44條第1項規定,商品、原料、物料、在製品、製成品、副產品等盤存之估價,以成本為準;成本高於時價時,納稅義務人得以時價為準;又同法第46條規定,稱時價者,指在決算日該項資產之當地市場價格。故營利事業辦理結算申報時,如有存貨跌價損失,必須有成本高於時價之事實,並能提出決算日該存貨之當地市場價格,即可獲認定。過去國稅局於查核營利事業所得稅時,常發現納稅義務人無法提出決算日當天之市場價格,而遭國稅局剔除所列報之存貨跌價損失,導致課稅所得額增加而有補稅之情形,非常可惜。

該局進一步說明,稽徵機關目前對於「時價」或「當地市場價格」係參酌下列情況認定:

一、報章雜誌所載市場價格。
二、進口原料得以年終最後正常進貨量之進貨成本為時價;其屬預備外銷之製成品,得以年終最後正常銷售量之銷售價格為時價;如無銷售價格者,得以當年度最後接獲之國外信用狀或訂單之價格為時價。 
三、進口貨物得以同期海關完稅價格換算時價。
四、獨立不動產估價師出具之估價報告或公證機構出具之鑑價報告。
五、其他客觀之市場價格。
六、時價資料同時有數種者,得以其平均數為當月份時價。

公司組織之營利事業,在符合一定條件下,於辦理結算申報時得扣除以前年度之虧損從「前5年」放寬為「前10年」

財政部臺灣省北區國稅局表示,鑑於國際金融海嘯發生,全球經濟景氣低迷,為提高企業競爭力,減輕營利事業租稅負擔,立法院於98年1月6日院會通過修正所得稅法第39條,將公司組織之營利事業,在符合一定條件下,於辦理結算申報時得扣除以前年度之虧損從「前5年」放寬為「前10年」。

北區國稅局指出,依據修正後所得稅法第39條規定,以往年度營業之虧損,不得列入本年度計算。但公司組織之營利事業,會計帳冊簿據完備,虧損及申報扣除年度均使用第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證,並如期申報者,得將經該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損,自本年純益額中扣除後,再行核課。98 年1月6日修正之條文施行前,符合前項但書規定之公司組織營利事業,經稽徵機關核定之以前年度虧損,尚未依法扣除完畢者,於修正施行後,適用修正後之規定。

符合所得稅法第39條第1項但書規定之公司,其經稽徵機關核定之92年度以後〈含92年度〉虧損,尚未依法扣除完畢者,於98年5月1日至6月1日辦理97年度營利事業所得稅結算申報時,得適用修正後之規定。

該局特別提醒營利事業,如有以前年度虧損尚未扣除完畢者,可善加利用前述規定,以維護自身權益。

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