營利事業所得稅

公司為員工投保符合稅法規定之團體壽險得認列為費用

公司為留住優秀人才,提高對公司的向心力,常會施行與員工切身有關的福利措施,其中為員工投保壽險,即屬方法之一,只是公司應如何投保,才會順利被國稅局認定呢?

南區國稅局表示,依營利事業所得稅查核準則第83條規定,營利事業為員工投保之團體壽險,如果是由營利事業負擔,而且以營利事業或被保險員工及其家屬為受益人者,可以認定為費用。另外,每人每月保險費在新臺幣二千元以內部分,免視為被保險員工之薪資所得;超過部分,視為對員工之補助費,應轉列各該被保險員工之薪資所得,並應依所得稅法第89條規定列單申報。

國稅局進一步說明,所謂「團體壽險」係保險實務上相對於「個人保險」的另一種商品分類,被保險人須屬於同一團體,且人數達5人以上,保險公司僅簽發一張保單交給公司收執,其保險費率採取「平均保險費率」方式計算,而非依被保險人年齡、性別、職業、職務等因素個別計算。

該局轄內某製造電子產品的甲公司95年度營利事業所得稅結算申報,列報保險費用高達500餘萬元,經該局進一步瞭解結果,其中300餘萬元是甲公司為正式員工投保人壽保險的保費,由於這些保單係針對個人保險的商品,並非團體壽險,該公司因此被調整補稅75餘萬元。

國稅局最後提醒各公司在為員工投保團體壽險時,應特別注意稅法的相關規定,才能正確申報,以免遭核定補稅。

98年度營利事業最低稅負之適用門檻仍為新臺幣200萬元

財政部臺灣省中區國稅局表示:98年度營利事業最低稅負之適用門檻,財政部業於97年12月29日公告。

該局表示,依據所得基本稅額條例規定,營利事業計算之基本所得額在新臺幣(以下同)200萬元以下之營利事業,免依所得基本稅額條例規定繳納所得稅。其基本所得額,每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達10﹪以上時,按上漲程度調整之。調整金額以10萬元為單位,未達10萬元者按萬元數四捨五入。

該局進一步說明,財政部於前開日期公告98年度營利事業免依所得基本稅額條例規定繳納所得稅之基本所得額金額、計算基本稅額時之基本所得額應扣除金額,其額度與97年度相同,其內容如下:

一、 98年度營利事業之基本所得額在200萬元以下者,免依本條例規定繳納所得稅。
二、 98年度營利事業之基本所得額超過200萬元者,其基本稅額為基本所得額扣除200萬元後,按行政院訂定之稅率計算之金額。

檢舉逃漏稅並查證屬實,能領多少獎金?何時才能領取?

按「告發或檢舉納稅義務人或扣繳義務人有匿報、短報或以詐欺及其他不正當行為之逃稅情事,經查明屬實者,稽徵機關應以罰鍰20%,獎給舉發人,並為舉發人絕對保守秘密。前項告發或檢舉獎金,稽徵機關應於裁罰確定並收到罰鍰後三日內,通知原舉發人,限期領取。」「經人舉發而緝獲之案件,就財務罰鍰之淨額提撥舉發人獎金,照20%計算,每案最高額以新台幣480萬元為限。」分別為所得稅法第103條及財務罰鍰給獎分配辦法第2條所明定。

財政部臺灣省北區國稅局表示:依前揭法令規定,檢舉人要拿到檢舉獎金要同時符合以下條件:

  1. 依據檢舉人所提供違章漏稅事證(如被檢舉對象名稱、違章漏稅事實、發生時間、地點、逃漏稅金額)查獲逃漏稅,其查核結果與檢舉人所提供事證具直接關聯性。
  2. 違章金額超過財政部頒的違章免罰標準。
文章來源: 
財政部北區國稅局

帳簿憑證未經調查核定前發生災害受損,且申報純益率未達前3年平均純益率者,應按前3年平均純益率核定

財政部臺北市國稅局表示,營利事業帳簿憑證遭受不可抗力災害或有關機關因公調閱以致滅失者,稽徵機關依該事業以前3個年度經稽徵機關核定純益率之平均數核定,須在「未經稽徵機關調查核定前」始有其適用。

該局說明,按營利事業所得稅查核準則第11條第2項及第3項規定:「營利事業當年度關係所得額之全部或一部之原始憑證,因遭受不可抗力災害或有關機關因公調閱,以致滅失者,稽徵機關得依該事業以前三個年度經稽徵機關核定純益率之平均數核定之。」、「營利事業之帳簿憑證,在辦理結算申報後未經稽徵機關調查核定前,因遭受不可抗力災害或有關機關因公調閱,以致滅失者,除其申報純益率已達該事業前三個年度經稽徵機關核定純益率之平均數者,從其申報所得額核定外,申報純益率未達前三個年度核定純益率之平均數者,應按前項規定辦理。」。

該局查核A公司94年度營利事業所得稅結算申報案件,因帳簿憑證不全,營業成本無法勾稽,經依同業利潤標準淨利率核定所得額。A公司不服,申請復查,經通知提示帳簿憑證,A公司未依限提示,遭復查駁回,並告確定。嗣後發生颱風,A公司帳簿憑證因而受損,遂以帳簿憑證受損致無法提示為由,申請按前3年平均純益率重行核定,惟其帳證毀損係於94年度營利事業所得稅結算申報案件調查核定後發生,否准更正。

備查97年度營利事業各業所得額標準及同業利潤標準

財政部表示,「97年度營利事業各業所得額暨同業利潤標準」草案,業經財政部臺灣省北區國稅局參照各地區國稅局調查資料、各業同業公會意見及財稅資料中心提供之94年度核定及95年度、96年度全國營利事業各業申報資料,於97年10月22日邀集各工商團體、會計師、記帳士、記帳及報稅代理業務人等公會及其他各地區國稅局研商訂定,並依所得稅法施行細則第73條規定報財政部備查。

97年度標準與96年度標準比較,增、修訂重點如下(詳附表):

一、修訂調降(1)冷凍冷藏蔬果製造、(2)代客榨煉油、(3)糕餅麵包製造、(4)餐盒食品、現成菜餚製造、(5)人造纖維織、(6)皮革、毛皮整製、(7)人造石製造、(8)混凝土製品製造、(9)鋼筋水泥製品製造、(10)其他水泥製品製造、(11)金屬電鍍、板金、烤漆處理、(12)人造花、羽毛裝飾品製造、(13)羽毛製品製造、(14)資源回收物清除、(15)一般事業廢棄物處理、(16)一般廢棄物處理、(17)其他有害廢棄物處理、(18)液化石油氣(桶裝瓦斯)批發、(19)柴油批發、(20)汽油零售、(21)柴油零售、(22)公路汽車客運、(23)市區汽車客運、(24)海洋貨運承攬、(25)航空貨運承攬、(26)旅館(社)、(27)證券商、(28)人力仲介、(29)旅行業及(30)醫院等30業別之所得額標準、同業利潤標準毛利率、費用率或淨利率。

核定98年度營利事業借款利率最高標準及員工薪資通常水準

財政部表示,依據所得稅法第30條第1項規定,營利事業借貸款項之利息,其應在本年度負擔者,准予減除。同條第2項規定,借貸款項約載利率,超過法定利率時,仍按當地商業銀行最高利率核計。但非銀行貸款,原經稽徵機關參酌市場利率,核定最高標準者,得從其核定。同法第32條第2款規定,合夥及獨資組織之營利事業職工薪資、執行業務之合夥人及資本主之薪資,不論營業盈虧必須支付,且不超過同業通常水準者,得以費用或損失列支。上開所稱「稽徵機關核定之利率最高標準」及「薪資通常水準」,依同法施行細則第35條及第37條規定,由財政部各地區國稅局擬訂,報請財政部核定之。

有關98年度營利事業借款利率最高標準及員工薪資通常水準,業由財政部臺灣省北區國稅局會同其他國稅局依前開稅法規定進行調查,於97年10月22日邀集各工商團體、會計師、記帳士、記帳及報稅代理業務人等公會及各地區國稅局共同開會研商擬訂後,報財政部核定。

財政部表示,經援例參酌97年度標準、經濟發展、金融業利率變動情形,98年度營利事業向非金融業借款之利率標準未予調整;又98年度並無軍公教人員薪資調整計畫,98年度營利事業之員工薪資通常水準亦未予調整。

98年度營利事業借款利率最高標準及員工薪資通常水準核定如下:

一、營利事業借款利率最高標準:

(一) 向金融業借款之利息,依約載利率,核實認定。

核定97年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點

財政部表示,97年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點(如附件),將於近期核定發布。凡全年營業收入淨額及非營業收入合計在新臺幣3,000萬元以下之營利事業,結算申報書表齊全,自行依法調整之純益率在該部頒訂之各種純益率標準以上並繳清稅款者,即可依該要點規定辦理。

財政部指出,97年度之擴大書面審核實施要點與96年度比較,主要為配合97年度營利事業各業所得額暨同業利潤標準之增修訂,訂定如下(詳附表):

一、增訂
(1) 未分類其他金屬加工處理、
(2) 電熱水器、太陽能熱水器、
(3) 建築廢棄物清除、
(4) 木材加工用機械批發、
(5) 建築及礦業用機械批發、
(6) 金屬加工用機械批發、
(7) 遊覽車客運、
(8) 交通車經營、
(9) 團膳供應、
(10) 測量及製圖服務、
(11) 藝人及模特兒等經紀及
(12) 未分類其他就業服務等12業別之純益率;其中「遊覽車客運」、「交通車經營」之純益率訂為4%、「團膳供應」之純益率訂為5%、「藝人及模特兒等經紀」、「未分類其他就業服務」之純益率訂為8%、「測量及製圖服務」(僅全年營業收入淨額及非營業收入合計數未達新臺幣1,000萬元者)之純益率訂為10%,其餘均訂為6%。

二、修訂調降「皮革、毛皮整製」之純益率,由96年度之6%調降為5%。

大陸地區海運事業及空運事業在臺灣地區經營兩岸運輸業務之所得課稅規定

財政部表示,隨著第二次「江陳會談」於97年11月4日簽署空運直航、海運直航、郵政合作及食品安全等4項協議,兩岸於同年12月15日正式啟動海空運直航。有關大陸地區空運業者或海運業者倘有自臺灣地區承運客貨之營業收入,核屬臺灣地區來源所得,應依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第25條規定課徵所得稅。其課稅方式如下:

一、設有固定營業場所或營業代理人者,應就其臺灣地區來源所得,準用臺灣地區營利事業適用之課稅規定,課徵營利事業所得稅。

二、無固定營業場所及營業代理人者,其臺灣地區來源所得之應納稅額,應由扣繳義務人於給付時,按規定之扣繳率扣繳,免辦理結算申報;如有非屬扣繳範圍之所得,應由納稅義務人依規定稅率申報納稅,其無法自行辦理申報者,應委託臺灣地區人民或在臺灣地區有固定營業場所之營利事業為代理人,負責代理申報納稅。

員工分紅費用化規自97 年1 月1 日起正式上路

為達成我國會計原則與國際接軌,並提升我國公司於資本市場之資訊透明度,我國配合國際潮流實施員工分紅費用化制度,這項新制度在95 年5 月24 日完成修正商業會計法第64條規定:「商業對業主分配之盈餘,不得作為費用或損失。」後,已自97 年1 月1 日起正式上路。對於這項新制,雖有支持聲音,但反對聲浪亦不在少數。

員工分紅配股是我國高科技產業吸引人才之關鍵制度,不但可以激勵員工士氣,更提高公司績效與價值,對臺灣電子業發展貢獻良多。員工分紅以往均按盈餘之分配處理,不過,因員工分紅不論係以現金給付或採發放股票之方式,其所產生之負債,係來自員工提供勞務,而非與業主間之交易,故企業對員工分紅成本之認列,應視為費用,而非盈餘之分配,是為實施本項新制的精神意旨。

員工分紅費用化實施後,除對企業之財務報表產生影響外,如何運用相關配套措施調整薪酬制度,以在股東及員工權益間求取平衡,並達到留住優秀人才之目的,係企業經營者當前之重要課題。

對於員工分紅費用化新制,財政部早於96年9月11日發布解釋,明確規定自97年1月1日起,公司員工分紅之金額如非由公司本身之股票或其他權益商品價格決定者,公司於申報營利事業所得稅時,得依下列規定以費用列支:

修正營利事業固定資產未達規定耐用年數報廢及商品報廢損失之規定

財政部臺北市國稅局表示,為簡化營利事業所得稅各項報備案件作業,財政部已放寬稽徵機關審理營利事業報備案件之書面審核條件及擴大營利事業免予申請報備範圍。

該局說明,所得稅法及營利事業所得稅查核準則等規定,營利事業於課稅年度發生之部分事項應於結算申報前向稽徵機關報備,為免營利事業疏於事前報備而增加稅負,以及事後採證困難及避免徵納雙方爭議,財政部於97年11月12日以台財稅字第09704548630號函釋,放寬稽徵機關審理營利事業報備案件之書面審核條件及擴大營利事業免予申請報備範圍,相關具體簡化措施如下:

一、自辦理97年度營利事業所得稅結算申報起,凡營利事業(不限於公開發行股票之公司)之固定資產未達規定耐用年數而報廢,及商品或原料、物料、在製品等報廢,其報廢損失可依會計師所得稅查核簽證報告核實認定,無須於事前報請稽徵機關核備。

二、營利事業固定資產因特定事故未達規定耐用年數而毀滅或廢棄者,亦得提出經事業主管機關監毀並出具載有監毀固定資產品名、數量及金額之證明文件,核實認定報廢損失。

三、稽徵機關受理營利事業災害損失之報備案件,可依會計師查核簽證報告予以書面審核認定。

四、不符上述規定,仍應向稽徵機關報備之其他災害損失報備及商品或固定資產報廢案件,其得予書面審核之金額上限,由原新臺幣250萬元修正提高為新臺幣350萬元。

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