營利事業所得稅

核釋『工業區土地租金優惠調整措施』營利事業以融資租賃入帳者,其以承租期間之租金費用抵充承購土地價款之課稅規定

財政部表示,經濟部為促進廠商投資設廠,並考量廠商建廠及試運轉期間並無營收,自91年5月1日起執行「工業區土地租金優惠調整措施」(以下簡稱「006688方案」),提供承租工業區土地廠商前2年免租金,第3、4年採審定租金6折,第5、6年採審定租金8折,第7年起恢復原租金,租期最長不得超過20年。另廠商如於租賃期間屆滿前提出承購申請,其承租期間所繳租金得抵繳承購土地應繳價款。上開營利事業如於承租期間採營業租賃入帳者,其承購時之相關課稅處理,財政部前於97年5月7日以台財稅字第09704520000號令核釋,營利事業依經濟部執行之「006688方案」,承租工業區土地所支付之租金,可列為承租期間之租金費用。惟營利事業如申請承購租賃之土地,其以承租期間已付租金全額或在規定限額內抵充應繳土地價款之金額,應於承購年度列為其他收入,核計營利事業所得額。

財政部進一步表示,前開解釋令發布後,經濟部工業局於徵詢各工業區承租廠商意見,對於營利事業承租期間如採融資租賃入帳者,應否依上開解釋令規定辦理等課稅問題尚有疑義。為明確規範前開相關課稅處理,財政部爰補充核釋如下:

被投資公司減資退還股東股款,非屬以減資彌補虧損,並不符合稅法規範認列投資損失之條件,不得列為投資損失

財政部臺灣省南區國稅局台南市分局說明:公司減資可分實質上減資及形式上減資,前者是將多餘資金返還股東,後者是指公司以減資方式彌補其虧損,不返還實際之資金予股東。營利事業在營運一段期間後,評估其所需資金有限,為免資金閒置浪費,辦理減資退還部分股款給股東,這時對股東而言,僅是出資額之返還,並無投資損失發生可言,須被投資公司營運發生虧損,採減資彌補虧損者,始為稅法上規範公司可認列其投資損失之時點。

該分局另外補充說明,依營利事業所得稅查核準則第99條規定,營利事業列報投資損失應以實現者為限;其所投資之事業發生虧損,而原出資額並未折減者,不予認定投資損失。也就是說被投資公司辦理減資時,必需是用於彌補虧損,才可以認列投資損失。

該分局特別呼籲營利事業注意,被投資公司減資退還股東股款,非屬以減資彌補虧損,並不符合稅法規範認列投資損失之條件,不得列為投資損失,請納稅人注意相關規定,以免因不合稅法規定遭剔除補稅。

呆帳損失是來自出售股票價款,應列為免稅收入的損失,不得自課稅所得額扣除

以往企業的經營模式是一手接訂單一手抓生產,隨著全球化經濟時代的來臨,企業紛紛開始調整經營結構。南部某公司為了與下游廠商策略聯盟,將部分子公司股票轉讓給下游廠商,買賣價款2億多元均無法收回,公司乃於95年度申報呆帳損失2億多元,遭到國稅局調整所得並補稅5000多萬元。

南區國稅局表示,依所得稅法第4條之1規定,證券交易所得停止課徵所得稅,證券交易損失亦不得自所得額中減除。營利事業出售國內公司發行之有價證券,因屬證券交易所得,財政部爰於97年4月28日以台財稅字第09704517650號釋示,營利事業於證券交易所得停止課徵所得稅期間出售有價證券,嗣因價款無法收回,依所得稅法第49條規定認列之呆帳損失,應歸屬免稅收入之損失。

文章來源: 
財政部南區國稅局

技術入股,此種專門技術作價入股之商業行為在提列攤折時,究應適用稅法或商業會計法?

科技產業之蓬勃發展,許多公司為降低成立初期籌資壓力或為吸引技術人才,經常進行技術擁有者與引進者結合共組經濟實體之營業活動,俗稱技術入股,此種專門技術作價入股之商業行為在提列攤折時,究應適用稅法或商業會計法?乃許多營利事業關心的課題。

依所得稅法第60條規定,營業權、商標權、著作權、專利權及各種特許權等,均限以出價取得者為資產。前項無形資產之估價,以自其成本中按期扣除攤折額後之價額為準。……商標權、專利權及其他各種特許權等,可依其取得後法定享有之年數為計算攤折之標準。其與商業會計法第50條就無形資產,如何計算取得成本及其取得成本應如何分期攤銷等事項所為之規定有所不同。

故所得稅法第60條關於無形資產之價值及提列攤折之適用範圍,僅限於營業權、商標權、著作權、專利權及各種特許權,此種作價之專門技術若未取得專利權,自不在該條文規定適用之範圍,不得分年攤提費用。

財政部臺灣省北區國稅局表示,該局於查核轄內某科技公司營利事業所得稅結算申報案件時,以該公司提列攤折費用之專門技術,係未依專利法規定取得之專利權,不符合所得稅法及財政部67年4月4日台財稅第32167號函釋,有關無形資產提列攤折之規定,乃否准認列,經該局調整剔除並補稅。該局呼籲營利事業列報攤銷費用,應自行檢視是否符合上開相關規定,以免因不符規定遭調整補稅。

營利事業如發放員工年終獎金時,涉及費用歸屬年度之認定,應依所得稅法規定

財政部臺灣省中區國稅局表示,年關將至,各公司也將發放員工年終獎金,其年度之歸屬,會影響公司損益計算。依據所得稅法規定,員工年終獎金係屬薪資所得範圍,在採用以權責發生制為會計基礎之營利事業,該獎金倘經營利事業依規定於公司章程載明,或股東會預先議決,或經事業與職工預先約定應予支付並明定給付標準者,則在年度決算前雖未實際支付,但其權責業已發生,當期結算應准以應付費用核認。若此項獎金在結算前未有上述權責發生,而於次年度才決定支付,則應併同次年度薪資支出予以核實認定。

中區國稅局指出,某公司營業收入並未增加,而列報薪資支出較上期增加2千萬元,經查其中1千2百萬元係列報鉅額應付員工年終獎金,惟該公司並未提示在年度決算前依公司章程、股東會預先議決,或經事業與職工預先約定給付標準相關證明,故該年度列報應付員工年終獎金依法否准認列。
該局呼籲營利事業如發放員工年終獎金時,涉及費用歸屬年度之認定,應依所得稅法規定,以維護自身權益。

公司組織之營利事業需會計帳冊簿據完備,虧損及申報扣除年度均使用第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證,並如期申報者,方可適用盈虧互抵

財政部臺北市國稅局表示,依所得稅法第39條規定,公司組織之營利事業需會計帳冊簿據完備,虧損及申報扣除年度均使用第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證,並如期申報者,方可適用盈虧互抵。

該局查核某公司93年度營利事業所得稅結算申報案件,經該局查獲無進貨事實取具虛設行號所開立之統一發票,虛增營業成本300萬元,除剔除營業成本300萬元外,並以其會計帳冊簿據不完備,乃否准認列前5年核定虧損本年度扣除額433餘萬元,核定補繳稅款99萬餘元,並就虛增營業成本逃漏稅捐處罰鍰75萬元。該公司不服,申經復查改按有進貨事實,卻取具非實際交易對象開立之統一發票,追認營業成本300萬元,並註銷罰鍰,惟因其取具非實際交易對象之憑證金額300萬元占全年度之進項憑證比例為7.73%,參照行政法院84年度判字第2278號判決,違章情節非屬輕微,自有會計帳冊簿據不完備情事,仍否准認列前5年核定虧損本年度扣除額433餘萬元。

該局呼籲,營利事業交易時應取具合法憑證,並誠實申報營利事業所得稅,以維自身權益。

營利事業外銷損失每筆金額新臺幣50萬元以上者,應檢附國外公證或檢驗機構出具之證明文件

財政部臺灣省北區國稅局表示,營利事業經營外銷業務,因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入,或因違約而給付賠償,或因不可抗力而遭受之意外損失,或因運輸途中發生損失者,得列報外銷損失,惟應取具相關證明文件。

該局查核甲公司90年度營利事業所得稅結算申報,以其列報外銷損失3百多萬元係外銷商品瑕疵之賠償款,未能提示足以確認瑕疵責任歸屬之證明文件,且每筆外銷損失金額均超過50萬元,亦未依營利事業所得稅查核準則第94條之1第2款規定,檢附國外公證或檢驗機構出具之證明文件,不符合認列外銷損失之要件,乃剔除補稅77萬餘元。甲公司不服,循序提起行政救濟,經臺北高等行政法院判決駁回確定在案。

該局指出,外銷損失之認定,應檢附買賣契約書、國外進口商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構所出具足以證明之文件,並應視其賠償方式分別提示結匯證明文件或銀行匯付或轉付之證明文件,或出口報單及運寄之證明,或取得國外進口商出具之收據,或減收外匯之證明文件。營利事業尤應注意買賣契約書訂定內容,應載明購貨條件及損失歸屬之規定,以明瑕疵責任歸屬之主體,憑以認定外銷損失。

營利事業有關應收帳款發生無法收回情形時,其屬「和解」者,應檢具證明文件

營利事業之應收帳款、應收票據及各項欠款債權,因和解無法收回者,其應取得之證明文件,依營利事業所得稅查核準則第94條第6款規定,發生之呆帳損失其屬「和解」者,如為法院之和解,包括破產前法院之和解或訴訟上之和解,應有法院之和解筆錄,或裁定書正本;如為商業會、工業會之和解,應有該會之和解筆錄。所謂「商業會、工業會」依「商業團體法」及「工業團體法」第3條第1項規定,係為縣(市)商(工)業會、省(市)商(工)業會及全國商(工)業總會。

營利事業應收帳款等發生呆帳損失,如僅取得和解協議書及會計師或律師憑證之證明文件、法院公證之其他和解證明文件,與前揭查核準則規定應取據法院之和解筆錄或裁定書正本不符,不得憑以認列呆帳損失。營利事業其屬「和解」之呆帳損失,應依規定取具相關證明文件,憑以申報核認,確保自身權益。

營利事業投保後,如因某些原因而中途退保,其因提前解約而取得的解約金,應列為當年度其他收入

企業為分散風險及增加員工的保障,為員工投保團體壽險已非常普遍,企業因此所負擔的保險費符合規定者,可列報為費用,不過,企業如因故提前將保險解約,所取得的保險解約金,則應注意列報為收入,以免被補稅及處罰。

南區國稅局表示,依照營利事業所得稅查核準則第83條的規定,營利事業為員工投保之團體壽險,如果是以營利事業或被保險員工及其家屬為受益人者,營利事業所負擔的保險費,可以認定為費用。同時,每人每月保險費在新臺幣二千元以內部分,免視為被保險員工之薪資所得;超過部分,視為對員工之補助費,應轉列各該被保險員工之薪資所得,並應依規定列單申報。

該局進一步指出,營利事業投保後,如因某些原因而中途退保,其因提前解約而取得的解約金,應列為當年度其他收入,才符合收入費用配合原則。

該局日前查核甲公司95年度營利事業所得稅結算申報案件時,核對所蒐集的歸戶保險給付資料中發現,甲公司未將員工團體壽險解約所取得的解約金370餘萬元,申報為其他收入,該公司雖提出說明是因受保險人誤導才未申報,但仍無法免除公司應申報為收入的義務,因此,甲公司除被補稅90餘萬元外,還遭處罰鍰70餘萬元。

國稅局特別提醒營利事業,公司保險因提前解約而收到之解約金,應注意相關法令規定之處理方式,以免日後被查獲時,除補稅外,還要額外負擔罰鍰。

營利事業自備原料委託廠商加工製造產品,其原、物料耗用數量應依所得稅法第28條及營利事業所得稅查核準則第58條規定查核認定,亦即應比照製造業查核

財政部臺北市國稅局表示,營利事業自備原料委託廠商加工製造產品,其原、物料耗用數量應依所得稅法第28條及營利事業所得稅查核準則第58條規定查核認定,亦即應比照製造業查核。

該局說明,依據財政部77年1月26日台財稅第760193143號函釋規定,營利事業自備原料委託廠商加工製成產品出售,委託者既列報原、物料成本,則其出售產品所列報之原、物料數量,核與製造業之性質並無二致,應比照營利事業所得稅查核準則第58條規定辦理。營利事業自備材料委託營造廠建屋者亦同。

該局查核某公司營利事業所得稅結算申報案,發現該公司產品製造方式係自備原料委託其他廠商加工為成品後出售,其原、物料耗用數量應依營利事業所得稅查核準則第58條規定查核認定,因該公司有關營業成本之帳載紀錄未符合該條第1項規定,且耗用原料超過該業通常水準又未能提出正當理由,經核算超耗金額後自該公司營業成本項下予以剔除並補徵稅額。

該局呼籲,營利事業於辦理營利事業所得稅結算申報時,應詳加注意相關規定,以免遭稽徵機關調整補稅。

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