扣繳

如何辦理薪資所得扣繳?

財政部臺北市國稅局表示,新設立的獨資、合夥事業或公司,以及教育文化公益慈善機關團體的會計或出納人員,經常詢問有關薪資所得應該如何辦理扣繳,許多民眾亦詢問其每月薪資是否可不被扣繳或扣繳稅額如何計算等疑義,因涉及扣繳義務人及納稅義務人的權益,該局說明如下:

一、薪資所得扣繳應依納稅義務人之身分是否為境內居住之個人,分別依各類所得扣繳率標準第2條及第3條規定辦理扣繳:

﹙一﹚納稅義務人如為中華民國境內居住之個人,其取得之薪資所得可以按下列2種方式,由納稅義務人自行選擇一種適用,但兼職所得及非每月給付之薪資,扣繳義務人得按給付額扣取6%,免併入全月給付總額扣繳:

1. 公、私事業或團體按月給付職工之薪資,依薪資所得扣繳辦法之規定扣繳﹙「98年度薪資所得扣繳稅額表」已於該局網站『http://www.ntat.gov.tw/』/綜所稅/下載園地與財政部賦稅署網站連結,供下載參考運用﹚;碼頭車站搬運工及營建業等按日計算並按日給付之臨時工,其工資雖免予扣繳,仍應依所得稅法第89條第3項之規定,由扣繳義務人列單申報該管稽徵機關。
2.按全月給付總額扣取6%。

﹙二﹚納稅義務人如為非中華民國境內居住之個人,其取得之薪資所得,應按給付額扣取20%。但符合下列各款規定之一者,不在此限:

個人雇主僱用之外籍幫傭、看護工應注意所得稅相關規定,以免遭補稅及處罰,影響自身之權益

自98年1月1日起,個人雇主所僱用之外籍幫傭、看護工等,於一課稅年度內在臺居留未滿183天者,其每月自個人雇主受領薪資若低於行政院核定每月基本工資1.5倍以下,綜合所得稅薪資所得申報納稅之稅率為6%。

個人雇主所僱用的外籍幫傭、看護工,若在一課稅年度內居留未滿183天,依所得稅法第73條規定,如於該年度所得稅申報期限開始離境者,應於離境前向居留地稽徵機關辦理申報(居留在臺北市者向總局外僑股辦理),並依規定稅率納稅;其於年度所得稅申報期限內尚未離境者,應於申報期限內(每年5月1日至5月31日止)依規定辦理申報納稅。若未依規定辦理申報納稅者,致有欠繳稅款情事,稽徵機關得依同法72條規定,通知內政部入出國及移民署不予辦理出國手續。

財政部98年1年16日修正發布「各類所得扣繳率標準」第3條,對於一課稅年度內在臺居留未滿183天的外籍勞工,若其全月薪資給付總額在行政院核定每月基本工資1.5倍以下者,扣繳率自20%降為6%。是以,自98年1月1日起,個人雇主僱用之外籍幫傭、看護工,在一課稅年度內 (1月1日至12月31日)居留滿183天者,係屬居住者身分,得以其全年所得總額減除免稅額及扣除額之所得淨額,依適用之稅率課徵所得稅。至於一課稅年度內居留未滿183天者,每月受領之薪資若在基本工資的1.5倍以下者(98年度為新臺幣2萬5,920元),須按6%稅率申報繳納所得稅。

大陸地區海運事業及空運事業在臺灣地區經營兩岸運輸業務之所得課稅規定

財政部表示,隨著第二次「江陳會談」於97年11月4日簽署空運直航、海運直航、郵政合作及食品安全等4項協議,兩岸於同年12月15日正式啟動海空運直航。有關大陸地區空運業者或海運業者倘有自臺灣地區承運客貨之營業收入,核屬臺灣地區來源所得,應依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第25條規定課徵所得稅。其課稅方式如下:

一、設有固定營業場所或營業代理人者,應就其臺灣地區來源所得,準用臺灣地區營利事業適用之課稅規定,課徵營利事業所得稅。

二、無固定營業場所及營業代理人者,其臺灣地區來源所得之應納稅額,應由扣繳義務人於給付時,按規定之扣繳率扣繳,免辦理結算申報;如有非屬扣繳範圍之所得,應由納稅義務人依規定稅率申報納稅,其無法自行辦理申報者,應委託臺灣地區人民或在臺灣地區有固定營業場所之營利事業為代理人,負責代理申報納稅。

技術人員如為外國營利事業之員工,其差旅費應屬外國營利事業之費用支出,縱使合約約定由國內營利事業負擔來華之機票款、差旅費,仍應屬合約價款之一部分,應併入技術服務報酬一併辦理扣繳

財政部臺灣省南區國稅局表示,在中華民國境內無固定營業場所之營利事業,取得中華民國境內營利事業給付之技術服務報酬,應依所得稅法第88條及各類所得扣繳率標準第3條規定,按給付額扣取20%。其中技術人員如為外國營利事業之員工,其差旅費應屬外國營利事業之費用支出,縱使合約約定由國內營利事業負擔來華之機票款、差旅費,仍應屬合約價款之一部分,依上揭法令規定應併入技術服務報酬一併辦理扣繳。

該局查核某公司95年度營利事業所得稅結算申報案,發現該公司列報其他費用項下屬專案服務費6億餘元,其中國外聯屬公司派遣人員機票款2千7百餘萬元及旅館食宿費2千6百餘萬元,合計5千3百餘萬元,於支付時未依規定辦理扣繳,案經該局查獲責令補繳應扣未扣稅額及處罰。

該局指出,縱使依合約約定由國內廠商負擔國外公司派遣人員來華之機票款及差旅費,該等支出核屬合約價款之一部分,應屬國外公司之技術服務報酬,應依所得稅法第88條規定辦理扣繳。

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外僑於中華民國境內居留天數未滿183天課稅規定之變革

財政部高雄市國稅局表示,以往外僑人士於上年度已按中華民國境內居住之個人辦理綜合所得稅結算申報,如繼續居留至次年度離境而未於該年度返華,不論該年度居留天數是否超過183天,均應按境內居住之個人申報課稅之規定現在已經改變了。

依據所得稅法第2條第2項及第7條第3項規定,在中華民國境內無住所,且於一課稅年度內在中華民國境內居留日數合計未滿183天之外僑,核屬所得稅法規定之非居住者,其所得課稅方式,採就源扣繳,依據財政部97年8月13日台財稅字第09704542390號令規定,於每一年度均應重新檢視護照簽證或居留證,逐年分別計算一課稅年度居留期間是否超過183天,如其中一個年度居留天數未滿183天,縱往年度已按居住者辦理綜合所得稅結算申報,其居留天數未滿 183天之年度,應依所得稅法第73條第1項有關非居住者所得稅之課稅規定,不得逕按居住者之相關規定處理。

舉例來說,外勞瑪莉96年3月8日來高雄加工區工作,其居留證所載居留期間為2年,瑪莉96、97年度在我國居留天數皆已滿183天,故其該2年度薪資所得,均可按居住者規定扣繳率扣繳及辦理結算申報,至98年度部分,因居留未滿183天,故應依非居住者相關規定就源扣繳。

營利事業不論有無加班及加班時數多寡,一律按月定額給付者係屬津貼性質,應併同薪資所得扣繳稅款,不適用免稅規定

財政部臺北市國稅局表示,營利事業不論有無加班及加班時數多寡,一律按月定額給付者係屬津貼性質,應併同薪資所得扣繳稅款,不適用免稅規定。

該局說明,依所得稅法第14條第1項第3類第2款規定;薪資所得包括薪金、俸給、工資、津貼、歲費、獎金及紅利各種補助費。但為雇主之目的,執行職務而支領之差旅費、日支費及加班費不超過規定標準者,及依同法第4條規定免稅之項目,不在此限。另依財政部69年6月2日台財稅第34657號函釋:雇用服務技術人員因業務需要,於平時工作時間以外延長工作時間支領之加班費,如未超過規定標準者,可適用所得稅法第14條第1項第3類第2款但書規定免納所得稅,並免予扣繳。惟如係不論有無加班及加班時數多寡,一律按月定額給付者,則屬同條款規定之津貼,應併同薪資所得扣繳稅款,不適用免稅規定。

該局查核某公司營利事業所得稅結算申報案,發現該公司列報加班費計90餘萬元,依該公司說明,係依員工薪資比例定額給予員工加班費之補貼,以鼓勵員工加班爭取業績,依上開函釋規定,係屬薪資所得,應併同薪資所得扣繳稅款,不適用免稅規定。

該局呼籲,營利事業給付員工加班費係不論有無加班及加班時數多寡,一律按月定額給付者係屬津貼,應依相關規定辦理薪資所得扣繳申報,以免遭稽徵機關補稅及處罰。

保險業務員受領業務津貼及獎金之相關課稅規定

財政部已作成解釋自97年7月1日起,保險業務員與保險公司不具僱傭關係,由業務員獨立招攬業務並自負盈虧,公司亦未提供勞工保險、全民健康保險及退休金等員工權益保障者,其依招攬業績計算自保險公司領取之佣金收入,得依所得稅法第14條第1項第2類執行業務所得之規定,減除必要費用後餘額為所得額。

但保險公司業務人員若與保險公司具僱傭關係,其報酬雖係依其招攬保險的業績計算業務津貼及獎金,該報酬仍屬其在職務上或工作上提供勞務所取得的薪資所得。

該分局呼籲,保險公司給付所屬業務人員前述報酬時,應確實歸屬所得類別,依法辦理扣繳申報,以避免業務人員於申報個人綜合所得稅時,發生申報錯誤而遭稽徵機關補稅的情形。

該分局進一步說明,有關招攬保險業務所獲酬勞究應歸屬薪資所得或執行業務所得,以往稽徵實務係不論保險業務員與保險公司間提供勞務之法律關係是僱傭、承攬或委任,一律認定為個人薪資所得,致產生諸多課稅爭議及稅務爭訟案件,有鑒於此,財政部乃發布解釋明定,與保險公司無僱傭關係,未享員工權益及保障,並獨自承擔營運風險之保險從業員,得適用執行業務所得規定課稅,以解決保險業務員長久以來申報所得稅所面臨之困擾,並使得報酬給付之契約關係、勞工權益保障、所得稅課徵及公司費用認列歸於一致。

97年度各類所得扣繳網路申報元旦春節假期不打烊!

南區國稅局邱局長政茂表示,97年度各類所得扣繳曁免扣繳及股利憑單申報即將於明(98)年1月展開,依據所得稅法規定,扣繳單位應於每年1月底前向所在地稽徵機關申報上一年度各類所得扣繳暨免扣繳及股利憑單,本次申報截止日因適逢農曆春節假期及例假日(98年1月24日至2月1日),故順延至98年2月2日。

邱局長指出,扣繳暨免扣繳及股利憑單申報方式計有人工、媒體及網路申報三種,由於元旦假期連休4天、再扣除農曆春節假期及其餘例假日等不上班期間,僅餘18天可受理人工及媒體申報收件作業,不過此期間網路申報作業不打烊,該局籲請扣繳義務人及申報單位可多利用網路辦理憑單申報。

邱局長進一步說明,網路申報資料一經上傳成功,即完成申報程序,如於申報期限內發現申報資料有誤,僅須重新上傳完整正確之申報資料,即完成更正程序,既省時、便捷又安全,且98年利用「報稅密碼」採網路方式申報者,申報單位每日申報加更正之總次數,已由3次增加為5次(採「工商憑證」者,無次數限制),為避免最後申報日人潮擁擠,該局呼籲扣繳單位儘早申報,並多利用網路申報。

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扣繳義務人於給付所得時,未依規定扣繳稅款,即使所得人已申報繳稅,扣繳義務人仍會受罰

王先生來電詢問:他承租房屋營業(每月租金5萬元),已依法開立扣繳憑單給出租人,僅於給付所得時未扣繳10﹪稅款,但出租人已將此項所得申報繳稅,國家稅收並沒損失,為何仍對其裁處罰鍰?

南區國稅局表示,承租人(即扣繳義務人)每次給付租金與出租人時,如扣繳稅額超過新臺幣2,000元,即應辦理扣繳,並應於每月10日前將上1月所扣稅款向國庫繳清,否則,稽徵機關將限期責令扣繳義務人補繳應扣未扣或短扣之稅款及補報扣繳憑單,並按應扣未扣或短扣之稅額處1倍之罰鍰;其未於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款,或不按實補報扣繳憑單者,應按應扣未扣或短扣之稅額處3倍之罰鍰。不過如果扣繳義務人給付所得時,未依法扣繳稅款,經稽徵機關查明所得人確已將此項應扣繳稅款之所得,合併其取得年度之綜合所得申報繳稅者,得免再責令扣繳義務人補繳,惟仍應依法送罰,按應扣未扣或短扣之稅額處1倍之罰鍰。

因此,本件王先生每月給付租金與出租人時,依規定應扣繳稅款5,000元,並應於次月10日前將此扣繳稅款向國庫繳清。王先生違反該項規定,縱使出租人已將租賃所得合併其取得年度之綜合所得申報繳稅,王先生仍不能免除罰責。

南區國稅局呼籲,扣繳義務人於給付所得時,應確實依規定扣繳稅款並辦理申報,避免因一時之疏忽受罰而懊惱不已。

扣繳義務人未依法扣繳稅款,納稅義務人已申報繳納者,免再補繳但仍應處罰

財政部臺北市國稅局表示,扣繳義務人給付各類所得時,不依法扣繳稅款,如經稽徵機關查明納稅義務人(所得人)確已將是項應扣繳稅款之所得,合併其取得年度之綜合所得稅申報繳稅者,得免再責令扣繳義務人補繳,惟仍應依法處罰。

該局說明,納稅義務人有屬應扣繳範圍之各類所得者,應由扣繳義務人於給付時,依規定之扣繳率或扣繳辦法扣取稅款,並於規定之時間內向國庫繳清。扣繳義務人未依規定扣繳稅款,除限期責令補繳應扣未扣或短扣之稅款及補報扣繳憑單外,並按應扣未扣或短扣之稅額處1倍之罰鍰。如經稽徵機關查明納稅義務人(所得人)確已將是項應扣繳稅款之所得,合併其取得年度之綜合所得稅申報繳稅者,得免再責令扣繳義務人補繳,惟仍應依法處罰。

該局指出,甲公司96年12月11日給付員工紅利、董監事酬勞670,000元,應按6%扣繳稅款40,200元,未依規定辦理扣繳,惟已將該所得申報免扣繳憑單且納稅義務人已將是項應扣繳稅款之所得,合併其取得年度之綜合所得申報繳稅,因此,免再責令甲公司補繳扣繳稅款,但仍應按應扣未扣稅款處1倍罰鍰。

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