扣繳

公司向個人租地建屋,將建物所有權登記為出租人,應辦理各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報事宜

財政部臺北市國稅局表示,營利事業承租土地興建房屋,以個人出租人登記為房屋所有權人,扣繳義務人於租賃期間,應辦理各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報事宜。

該局說明,營利事業於承租之土地上自費建屋,將建物所有權登記為出租人個人所有,每次以現金給付土地租金時,應依所得稅法第88條規定扣繳稅款。另承租土地之營利事業於興建房屋時,其代付建造房屋之工程款,於給付時免依同法第88條規定扣繳所得稅,惟仍依同法第89條第3項規定列單申報免扣繳憑單。

該局舉例,甲公司97年1月1日向居住者個人乙君承租土地自費建屋,約定每月土地租金5萬元,租期20年,甲公司興建房屋之營建成本為2千萬,並登記乙君為房屋所有權人,則甲公司97年每月給付租金5萬元時,應依規定扣繳率10%扣取稅款,並於98年1月底前列單申報乙君97年度租賃所得總額60萬元扣繳憑單;另建造成本部分,甲公司應按租賃期間20年平均計算出每年租賃所得100萬元,並於98年1月底前申報乙君97年度租賃所得免扣繳憑單100萬元;乙君97年度取自甲公司之租賃收入160萬元(60萬元+100萬元),於減除必要損耗及費用,合併各類所得一併辦理結算申報。

該局呼籲,營利事業如有上揭租賃情形而未依規定將建造成本部分申報免扣繳憑單者,應儘速依規定向所轄稽徵機關辦理補申報免扣繳憑單事宜。

法人股東擔任公司董事或監察人所取得之酬勞,應由扣繳義務人於給付時按其他所得辦理扣繳

財政部表示,法人股東當選為公司董事、監察人,其自公司所取得之董監事酬勞,應作為法人股東之收益,又法人股東係透過委任自然人執行職務,與所得稅法第14條第1項第3類所稱提供勞務者尚屬有別,故法人取得之董監事酬勞應非屬「薪資所得」,而應屬「其他所得」,扣繳義務人於給付時,應視該法人股東身分依法辦理:

一、法人股東如為在中華民國境內有固定營業場所或營業代理人之營利事業,扣繳義務人於給付時免予扣繳,惟應依所得稅法第89條第3項規定,列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單。

二、法人股東如為在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業,扣繳義務人於給付時,應依所得稅法第88條及各類所得扣繳率標準第3條第1項第9款規定,按20%扣繳所得稅款。

承租房屋為數人共有,如何填報各類所得扣免繳憑單?

財政部臺灣省南區國稅局臺南市分局表示,邇來有扣繳義務人來電詢問,承租房屋為數人共有,如何填報各類所得扣免繳憑單?

該分局說明,扣繳義務人承租共有物,應按各共有人應有部分之租金分別開立扣免繳憑單,俾供各共有人按其應有租金申報繳納綜合所得稅。舉例來說,甲、乙、丙三人共有房屋一棟,甲君持分二分之一,乙、丙君各持分四分之一,96年1月1日由甲出面出租給A公司,每月租金20萬元,並按10%扣繳稅款2萬元,A公司開立96年度租賃所得扣免繳憑單時,應按甲、乙、丙三人之持分分別填發扣繳憑單,甲君租金收入給付總額120萬元,扣繳稅額12萬元,乙、丙二人租金收入給付總額各為60萬元,扣繳稅額6萬元。惟A公司將租金收入全部以甲君為所得人。甲君亦據以申報96年度綜合所得稅租金收入240萬元,扣繳稅額24萬元,乙、丙兩君則未申報應有部分之租金收入。案經稽徵機關依據乙、丙兩君之持分比例予以核定租賃所得,為此,扣繳單位須重新更正扣免繳憑單,稽徵機關須重新更正核定甲君之租賃所得。

該分局呼籲,承租共有物之扣繳義務人,於申報租賃所得扣免繳憑單時,應按各共有人之應有部分分別開立租賃所得扣免繳憑單,以免後續查對更正之困擾。

財政部針對外勞居留在台期間,各年度應如何辦理扣繳,已回歸所得稅法第7條第3項的規定

財政部臺灣省南區國稅局安南稽徵所提醒扣繳義務人,財政部針對外勞居留在台期間,各年度應如何辦理扣繳,已回歸所得稅法第7條第3項的規定。

財政部業於97年8月13日台財稅字第09704542390號令發布,對外僑居住者的認定有了最新解釋,也就是回歸所得稅法第7條第3項的規定,非中華民國境內居住之個人,在中華民國境內無住所,且於一課稅年度內在中華民國境內居留合計未滿183天之外僑,應依同法第73條第1項規定就源扣繳,並即日起分別廢止及刪除財政部75年4月2日台財稅第7539474號函及67年1月20日台財稅第30456號函說明一至三規定,仍保留第五項的規定,也就是外僑來我國居住,其所取得之我國來源所得,扣繳義務人可就外僑之護照簽證或居留證,所載居留期間判斷。

廢止財政部75年4月2日台財稅第7539474號函,境內居留的外僑,其上年度已按居住者扣繳率扣繳者,如繼續居留到次年度,不論該年度居留天數是否超過183天,扣繳義務人仍應按中華民國境內居住者之扣繳率扣繳的規定不再適用了。

中秋節員工收到公司或職工福利委員會發給之獎金或實物禮品,均需納入綜合所得稅申報課稅

財政部臺北市國稅局表示,中秋節將至,員工收到公司或職工福利委員會發給之獎金或實物禮品,均需納入綜合所得稅申報課稅,其所得類別因發放單位不同有不同的規定說明如下:

一、由營利事業發放之獎金,屬於員工之薪資所得,併同每月薪資一次給付,可依薪資所得扣繳稅額表規定扣繳稅款或按全月給付總額扣取6%稅款;如未併入當月薪資給付,則須按給付額6%扣繳稅款。如發放實物禮品者,應按購入之含稅價款折算給付金額辦理扣繳。不論以何種方式給付,每次扣繳稅額不超過2千元者,免予扣繳。

二、由職工福利委員會發給之中秋節獎金或禮品,福委會於發放時可免予扣繳,但應於次年1月底前向主管稽徵機關列單申報其他所得,並由受領人併入綜合所得稅申報。又福委會對中華民國境內居住之個人全年給付前述所得不超過1千元者,可免列單申報。

扣繳單位因員工執行職務受傷而給付之醫藥費,如何辦理扣繳申報

財政部臺北市國稅局表示,近來有營利事業詢問,因員工執行職務受傷就醫,由營利事業給付國內醫院或診所之醫藥費,是否應填報該醫院或診所之各類所得扣繳暨免扣繳憑單?

該局說明,營利事業因所屬員工執行職務受傷而就醫,由營利事業給付國內醫療院所的醫藥費用,應填報扣免繳憑單規定如下:

(一)给付國內公立醫院之醫療費用,給付時免予扣繳所得稅款,亦免填報免扣繳憑單。

(二)給付國內私人診所之醫藥費,依各類所得扣繳率標準第2條規定,應按給付額扣取10﹪之扣繳稅款,並填報執行業務所得扣繳憑單。

(三)給付財團法人醫院之醫療費用,免予扣繳所得稅,但應依所得稅法第89條第3項規定,填報其他所得免扣繳憑單。

文章來源: 
財政部台北市國稅局

代扣稅款之日起,當日起算

財政部臺北市國稅局表示,非中華民國境內居住之個人,或在中華民國境內無固定營業場所之營利事業,有所得稅法第88條規定各類所得時,扣繳義務人應依同法第92條第2項規定,於代扣稅款之日起10日內,將所扣稅款向國庫繳清,並開具扣繳憑單,向該管稽徵機關申報核驗。

該局指出,前項所稱代扣稅款之日起,係以當日開始起算。舉例說明,甲公司於97年8月25日給付國外A公司權利金所得200萬元,按20﹪扣繳率扣取稅款40萬元,匯付160萬元,應於97年9月3日以前,將所扣稅款至金融機構代收稅款處繳納,並開具扣繳憑單向管轄稽徵機關申報。

該局提醒扣繳義務人,給付非中華民國境內居住之個人或在中華民國境內無固定營業場所之營利事業,有所得稅法第88條規定之各類所得時,應於代扣稅款之日起10日內,將所扣稅款向國庫繳清,並開具扣繳憑單,向該管稽徵機關申報核驗。繳納稅款及申報核驗期限切勿將始日排除計算,以免造成逾期繳納或逾期申報,因而受罰。

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外僑納稅義務人在我國境內無住所,其綜合所得稅之課徵,應依一課稅年度在我國境內居留天數而定,居留合計未滿183天者,係屬「非中華民國境內居住之個人」,其綜合所得稅之課徵應採就源扣繳或申報納稅

財政部臺北市國稅局表示,外僑納稅義務人在我國境內無住所,其綜合所得稅之課徵,應依一課稅年度在我國境內居留天數而定,居留合計未滿183天者,係屬「非中華民國境內居住之個人」,其綜合所得稅之課徵應採就源扣繳或申報納稅。

該局說明,依財政部97年8月13日台財稅字第09704542390號令釋,明定在我國境內無住所,且於一課稅年度在我國境內居留合計未滿183天之外僑,係屬所得稅法第7條第3項規定之「非中華民國境內居住之個人」,應依同法第73條第1項規定課徵綜合所得稅;並廢止75年4月2日台財稅第7539474號函及刪除67年1月20日台財稅第30456號函說明一至三規定。爰外僑納稅義務人上年度如屬我國境內之居住者,並辦理綜合所得稅結算申報,且繼續居留至次年度離境,原依75年台財稅第7539474號函釋,不論該年度居留天數是否滿183天,均應按「中華民國境內居住之個人」申報課稅之規定,已不再適用;若其於一課稅年度在我國居留未滿183天,則屬「非中華民國境內居住之個人」,有應扣繳之各項所得,應由扣繳義務人就源扣繳,非屬扣繳範圍之所得,應依規定稅率申報納稅。

承租人倒閉或他遷不明,出租人(房東)無法取得租賃所得扣繳憑單時,可代為補報扣繳憑單

財政部臺灣省北區國稅局表示,承租人倒閉或他遷不明,出租人(房東)無法取得租賃所得扣繳憑單時,可代為補報扣繳憑單。

該局說明,公司行號或機關團體承租房屋給付的租金,已依法扣繳所得稅款後,在年度中倒閉或他遷不明,以致房東無法取得租賃所得扣繳憑單時,可由出租人(房東)代替承租人補行填報各類所得資料申報書和扣繳憑單,並由其在各類所得資料申報書的申報單位簽章處和扣繳憑單備註欄,簽名蓋章並註明原因,聲明願負法律責任後,憑此項補報扣繳憑單的證明聯,辦理當年度綜合所得稅結算申報,已經扣繳的稅款可以抵繳結算申報應納稅款或退稅,此種補報的扣繳憑單不會以逾期申報案件處理。

該局呼籲,出租人(房東)如發生承租人倒閉或他遷不明情事者,可依上揭規定代替承租人填寫各類所得資料申報書和扣繳憑單,向國稅局辦理申報,以維自身權益。

外國營利事業提供營業權、商標權、專利權所取得之收入,尚無第25條第1項規定之適用

財政部臺北市國稅局表示,外國營利事業提供營業權、商標權、專利權或秘密方法予國內營利事業使用所取得之收入,尚無所得稅法第25條第1項規定之適用。

該局說明,所得稅法第25條第1項規定,總機構在中華民國境外之營利事業,在中華民國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務,其成本費用分攤計算困難者,不論其在中華民國境內是否有分支機構或代理人,得向財政部申請核准,或由財政部核定,國際運輸業務按其在中華民國境內之營業收入之10%,其餘業務按其在中華民國境內之營業收入之15%為中華民國境內之營利事業所得額。外國營利事業申請依前揭規定核算營利事業所得額者,其合約內容應符合規定,所取得報酬始可適用。又該項業務財政部已授權由各地區國稅局辦理。

該局審核某外國營利事業依所得稅法第25條第1項申請案件時,發現該外國營利事業提供其專有商標權及生產技術予國內營利事業使用,並依合約規定收取定額權利金收入,依其提示合約及相關具體文件審核,所取得之收入核屬所得稅法第8條第6款規定之權利金範疇,應由給付人於給付時,按給付總額扣繳20%所得稅款,非屬同法第25條第1項所稱技術服務之範圍,遂否准其申請。

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