扣繳

公司預付員工之薪資應於何時扣繳稅款

財政部臺北市國稅局表示,邇來有扣繳義務人詢問,公司預付員工之薪資應於何時扣繳稅款?

該局說明,依所得稅法規定,扣繳義務人公司於「給付」薪資時,應依規定之扣繳率或扣繳辦法扣取稅款。所稱給付時,依同稅法施行細則第82條規定,係指實際給付、轉帳給付或匯撥給付時。

該局指出,公司給付員工薪資,若是預付,以借支方式列帳預付薪資,則預付時不用扣繳稅款,但該員工薪資屆期時,即應予以沖正,因為已實現,要依規定扣繳率扣繳稅款,如屆期未予沖正及扣繳稅款,稽徵機關將依所得稅法第114條規定,除責令賠繳稅款外,另處1倍至3倍罰鍰;另年度結束時,公司採權責制基礎,將應付員工之薪資及獎金以應付費用列帳而尚未轉入該員工帳戶者,既尚未給付,亦免扣繳稅款,於實際給付時再辦理扣繳稅款即可。

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營利事業支付財團法人醫院之醫療費用,於開立免扣繳憑單時,所得類別應勾選其他所得

財政部臺灣省中區國稅局表示,自95年度起,營利事業支付財團法人醫院之醫療費用,免予扣繳所得稅,但應依所得稅法第89條第3項規定,將給付醫療費用之所得資料列單申報主管稽徵機關;惟近來常發現營利事業支付該項費用,於開立免扣繳憑單時,所得類別誤勾選為「執行業務所得」,正確所得類別應為「其他所得」。

該局進一步說明,財團法人醫院係屬所得稅法第11條第4項規定之「教育文化公益慈善機關或團體」,非屬「執行業務者」,其所得應依「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」規定辦理徵免所得稅,故營利事業給付醫療費用之所得資料列單申報時,所得類別應勾選為「其他所得」,非屬「執行業務所得」。

該局特別提醒扣繳義務人注意上述規定,以免申報扣繳暨免扣繳憑單後尚需辦理更正。

公司行號或職工福利委員會電話詢問,舉辦摸彩活動,員工所獲得之獎金或獎品,應否扣繳所得稅款

財政部臺北市國稅局說明,公司行號或職工福利委員會舉辦摸彩活動所發給之獎金或獎品,係屬所得稅法第14條第1項第8類之競技、競賽及機會中獎之獎金或給與,依同法第88條規定,應由扣繳義務人於給付時按中獎人身分辦理扣繳,中獎人如為我國境內居住之個人,則應按中獎額扣取10%之扣繳稅款,惟應扣繳稅額不超過新臺幣2,000元者,免予扣繳,但應依同法第89條第3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單;中獎人如為非我國境內居住之個人,則無論中獎金額多寡,均按中獎額之20%扣繳並列單申報。又摸彩的獎品如係購入者,則按含營業稅之購買價格為獎額,如係公司自製產品,則按公司製造成本金額為獎額扣繳稅款。

該局呼籲,公司行號或職工福利委員會舉辦摸彩活動發給獎金或獎品時,應依上開規定辦理,以免受罰。

公務人員因公涉訟向所屬機關申請核發自行延聘律師之費用非屬該員所得

本市某行政機關蔡先生電話詢問:該單位給付職員因公涉訟自行延聘律師之費用,是否應辦理扣繳?

財政部高雄市國稅局答覆:公務人員依法執行職務涉訟,依公務人員保障法及公務人員因公涉訟輔助辦法相關規定,檢具事證向所屬服務機關申請核發自行延聘律師之費用,非屬該受領公務人員之所得,其所屬服務機關於核發該費用時,尚無扣繳所得稅或填報扣免繳憑單問題。

扣繳單位給付各類應扣繳所得予營利事業,扣繳稅額沒有超過新臺幣2,000元,是否可以不用扣繳?

臺北市國稅局表示,邇來有扣繳義務人詢問,扣繳單位給付各類應扣繳所得予營利事業,扣繳稅額沒有超過新臺幣2,000元,是否可以不用扣繳?

該局說明,依各類所得扣繳率標準第11條規定,每次應扣繳稅款不超過新臺幣2,000元免予扣繳,僅適用中華民國境內居住之個人﹙包括執行業務者設立之事務所﹚;營利事業、機關、團體、非境內居住者皆不得適用。因此扣繳單位於給付各類應扣繳所得時,應特別注意所得人身分,適用正確之扣繳率及扣繳規定。

該局提醒,如有給付營利事業、非中華民國境內居住者應扣繳之所得時,應按各類所得扣繳率標準規定之扣繳率扣繳稅款,扣繳義務人未依規定辦理扣繳,若遭查獲將依所得稅法規定,按應扣未扣或短扣之稅額處1倍至3倍之罰鍰,不可不慎。

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扣繳義務人給付各類所得時,要留意所得人身分,並依規定扣繳率扣繳稅款!

財政部高雄市國稅局表示,扣繳義務人給付個人各類所得時,應查明瞭解所得人是否為「非中華民國境內居住之個人」,以免產生誤用扣繳率遭補稅及處罰。

國稅局說,依所得稅法第7條之規定,稱「中華民國境內居住之個人」,分為兩種:

一為在中華民國境內有住所,並經常居住在中華民國境內者;
一為在中華民國境內無住所,而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿183天者。

這兩種以外之個人,即為「非中華民國境內居住之個人」。而扣繳義務人於給付各類所得時,必須依「各類所得扣繳率標準」按給付境內居住者或非境內居住者扣繳率扣繳。

該局在所得稅扣繳檢查時經常會發現,部分銀行業或營利事業於給付利息予存款人或給付租金予房東時,對存款人或房東於簽約後已遷居國外,其間無入境紀錄,課稅身分所得人已為「非中華民國境內居住者」等未詳加查證,而致誤依境內居住者扣繳率10%辦理扣繳,國稅局除責令補繳短扣之稅額外,尚另視情節之輕重移罰。

國稅局呼籲,扣繳義務人於給付各類所得時,一定要查明所得人是否為中華民國境內居住之個人,並依規定扣繳稅率扣繳,千萬不要疏忽而遭補稅或處罰。

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營利事業團體等扣繳單位以非即期支票給付薪資、利息、租金、佣金、權利金、奬金及其他給與等扣繳範圍之所得,應由扣繳義務人於支票所載發票日,依稅法規定扣繳率扣繳所得稅

南區國稅局表示:轄內某公司於去年初以12紙每張10萬元非即期支票給付一整年租金,負責人誤以為非以現金當面給付及支票未到期,均未按10﹪租金扣繳率扣繳所得稅款,案經查獲除限期責令該公司負責人補報繳每月應扣未扣1萬元所得稅外,並處以應扣未扣所得稅額一倍罰鍰。

該局進一步指出,營利事業團體等扣繳單位以非即期支票給付屬扣繳範圍之各類所得,原規定應視該支票交付日與發票日有否屬同一年度,而分別於支票交付日扣繳所得稅款,或於次年支票發票日列報免扣繳憑單;惟自95年9月1日起不論支票交付日與發票日是否同年度,均應由營利事業團體負責人於支票所載發票日,按規定扣繳率扣繳所得稅,而個人之所得人也應於支票所載發票日所屬年度計入綜合所得總額申報,但屆期若未兌現,則俟實際清償時列為清償年度所得。

國稅局籲請扣繳義務人要注意扣繳之修正規定,以免因未履行扣繳義務而受罰。

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營利事業發放端午節獎金或禮物應如何辦理扣繳?

財政部臺灣省北區國稅局最近接到一些公司行號或職工福利委員會的會計人員詢問公司發放員工之端午節獎金或禮物,應如何辦理扣繳?及多少金額以內可免予扣繳?

該局表示,公司或職工福利委員會發給員工之獎金或實物禮品,均需納入綜合所得稅申報課稅,惟其所得類別因發放單位不同,稅法有不同的規定。如為營利事業發放之獎金,屬於員工之薪資所得,併同每月薪資一次給付,應依薪資所得扣繳稅額表規定扣繳稅款;如未併入當月薪資給付,則須按給付總額6%扣繳稅款。如發放實物禮品者,應按購入之含稅價款折算給付金額辦理扣繳。不論以何種方式給付,每次扣繳稅額不超過2千元者,免予扣繳。

該局指出,如果是由職工福利委員會發給之端午節獎金或禮品,福委會於發放時可免予扣繳,但應於次年1月底前向主管稽徵機關列單申報其他所得,並由受領人併入綜合所得稅申報。又福委會對同一所得人全年給付各項所得不超過1千元者,可免列單申報。

舉例說明:A公司職工福利委員會於97年6月2日發放端午節禮品,每位員工1只隨身碟(含進項稅額)計2,000元,則福委會應於98年1月底前申報每位員工其他所得2,000元免扣繳憑單。
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依約給付外國營利事業利息、權利金淨額者仍應按給付總額扣繳稅款

財政部臺灣省北區國稅局表示,我國營利事業與外國營利事業簽訂借貸或技術合作契約,依約給付予外國營利事業的利息、權利金或技術服務報酬,應依所得稅法第88條規定,按給付總額扣繳稅款。

該局表示,所得稅法第88條第1項第2款規定,機關、團體、學校、事業、破產財團或執行業務者所給付之薪資、利息、租金、佣金、權利金、競技、競賽或機會中獎之獎金或給與、退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸、非屬保險給付之養老金、告發或檢舉獎金、執行業務者之報酬,及給付在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之國外營利事業之所得。應由扣繳義務人於給付時,依各類所得扣繳率標準規定,扣取稅款,並依同法第92條規定繳納。

該局說明,納稅義務人有所得稅法第88條規定之各類所得者,應由扣繳義務人於給付時,依各類所得扣繳率標準規定,扣取稅款。有關扣繳稅款的計算,係以包括扣繳稅款在內的給付總額為基礎。我國營利事業與外國營利事業簽訂借貸或技術合作契約,雖約定外國營利事業取得的利息、權利金或技術服務報酬應納的所得稅,由我國營利事業負擔,扣繳義務人於給付時,應以外國營利事業實際取得的利息、權利金或技術服務報酬,加計其應負擔的扣繳稅款後的給付總額,作為計算扣繳稅款的基礎。

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佣金支出 - 稅務漫談二三事

列報佣金支出,應有居間仲介事實,公司行號透過代理商或代銷商拓展市場,是商場普遍的現象,尤其是外銷廠商更需仰賴代理商或代銷商爭取外銷訂單,因此,佣金支出成了公司行號常會列報的費用項目之一,列報佣金支出時,應特別注意必須具有居間仲介事實。

依照營利事業所得稅查核準則第92條規定,佣金支出應依提示的契約,或其他具居間仲介事實的相關證明文件,核實認定;因此,公司行號列報外銷佣金,除應提示結匯證明等支出憑證外,且應提示契約或其他具居間仲介事實之相關證明文件。

換句話說,公司行號列報佣金支出,必須具有居間仲介事實,若無法證明確有居間仲介事實,即使形式上具有佣金合約或支付憑證,佣金支出仍無法被核認。

南部某製藥廠商甲公司94年度營利事業所得稅結算申報,列報佣金支出900餘萬元,甲公司說明係為擴展產品營業銷路而支付乙代理商之佣金,國稅局核對其佣金合約後,發現其佣金係依甲公司營業淨額之比率計算,並且未約定其代銷產品品名、數量、價格及代銷方式等等,該局雖進一步要求甲公司提供乙代理商居間仲介事實之相關證明,甲公司卻未提供,致無法證明乙代理商確有居間仲介事實,甲公司所列報的佣金支出900餘萬元因此未被採認,而遭補稅200餘萬元。

按經銷契約取得或支付獎勵金,屬進銷貨折讓,非屬佣金支出

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