扣繳

扣繳書表錯誤之申請更正或註銷

繳款書:當年度更迭時,最易將給付日期誤填,常將年度元月×日,填寫成上一年度元月×日,須備文申請,檢附正、影本(正本核准後退還),敘明原因,如有疑義時,稽徵機關可能還會通知核對帳簿憑證。

扣繳憑單:最易錯誤的是張冠李戴,將職員資料姓名、地址互換,或將身分證統一編號抄錯,如不涉及金額變更,可看出明顯筆誤者,附上錯誤的證明聯(向所得人收回)及更正後正確的報核聯(重寫1份),備文申請,敘明原因,通常即會核准。但如有金額變更,或所得分割成兩個不同人者,或涉有疑義時,稽徵機關可能還會通知檢送帳證、補正文件資料以供查核。

各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報書:扣繳憑單註銷或金額更正,而涉及各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報書之數據變動者,皆應一併更正,比照前項方式辦理,惟應收回第2聯,並重寫1份(1、2聯)附案申請,俾使驗印後退回。

各類所得扣繳暨免扣繳憑單及股利憑單填報錯誤如何更正

扣繳單位在申報各類所得扣(免)繳憑單或股利憑單以後,如果發現申報的資料內容有填載錯誤或應剔除部分,可以寫申請書向所轄國稅局分局或稽徵所申請更正,更正方式說明如后:

網路各類所得扣(免)繳憑單、股利憑單申報

凡使用電子計算機處理各類所得資料之申報單位,得向財政部網路報繳稅網站(網址:http://tax.nat.gov.tw)申請報稅密碼,於申報期間透過網路傳輸辦理各類所得扣(免)繳憑單、股利憑單申報。

申報時間為1月1日至1月31日午夜12時。

除下列5項資料不得使用網路申報,申報單位皆可採用網路申報:

  1. 所得稅法第92條第1項但書規定營利事業有解散、廢止、合併或轉讓,或機關、團體裁撤、變更時之申報案件。
  2. 所得稅法第102條之1第1項但書有關年度中營利事業有解散或合併之申報案件。
  3. 非中華民國境內居住之個人,或在中華民國境內無固定營業場所之營利事業,有所得稅法第88條規定各類所得時,扣繳義務人應於代扣稅款之日起10日內,將所扣稅款向國庫繳清,並開具扣(免)繳憑單,向該管轄稽徵機關申報核驗之案件。
  4. 非屬當年度給付之扣(免)繳資料及股利資料。
  5. 給付於一課稅年度在臺灣地區居留、停留未滿183天之大陸地區人民及在臺灣無固定營業場所之大陸地區單位在臺灣地區來源所得。

網路申報不需再檢附任何文件至國稅局蓋收件章。

鼓勵使用媒體申報扣繳資料

下列各項資料僅適用人工方式申報:

  1. 所得人國民身分證統一編號或姓名無法查填(空白)之扣繳暨免扣繳、股利憑單所得資料。
  2. 合於所得稅法第92條第2項規定非中華民國境內居住之個人,或在中華民國境內無固定營業場所之營利事業,有所得稅法第88條規定各類所得時,扣繳義務人應於代扣稅款之日起10日內,將所扣稅款向國庫繳清,並開具扣繳憑單,向該管稽徵機關申報核驗之所得資料。
  3. 非屬當年度給付之扣免繳資料及股利資料。
  4. 給付於一課稅年度在臺灣地區居留、停留未滿183天之大陸地區人民及在臺灣無固定營業場所之大陸地區單位在臺灣地區來源所得。

扣繳單位申報時僅繳交各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報書之報核、備查聯送稽徵機關驗核,其各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報書可利用關貿網路公司開發之軟體列印,或自行列印或向稽徵機關領取填寫。

扣繳單位遞送之媒體檔案,可利用關貿網路公司開發之軟體製作或自行研發軟體程式產生之,其格式說明如下:

  1. 磁帶格式說明:
    形式:DAT磁帶、DLT磁帶。
    資料碼:ASCII CODE。
    標籤:無標籤(LABEL OMITTED)。
  2. 磁片格式說明:
    資料碼:ASCII CODE。
    呎吋:三又二分之一吋。
    容量:1.44MB。

申報扣繳憑單時檢附之文件

1. 人工申報部分:

  1. 扣(免)繳憑單之報核聯,非居住者應加附證明聯、收執聯及存根聯,俾使驗印後發還。日後如遺失時,重繕補發,可憑前已驗印之存根聯,申請補發核驗。
  2. 各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報書共2聯。其中驗印後發還之備查聯,於執行業務者所得查帳或營利事業所得稅結算申報時,應黏貼作為附件。

2. 媒體申報部分:

  1. 各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報書。
  2. 股利憑單申報書。
  3. 媒體檔案(磁帶、磁片或光碟片)
  4. 媒體檔案遞送單(附件10)。
  5. 媒體檔案遞送單申報單位明細表(附件11)。

權利金、技術服務報酬稅捐優惠及免稅規定

權利金之免稅:營利事業因引進新生產技術或產品、或因改進產品品質,降低生產成本,而使用外商所有之專利權,各種特許權利或商標權,在其有效期間,以技術合作方式提供或授權我國廠商使用,經政府主管機關(工業局、投審會、中央標準局)等專案核准者,其所給付外商之權利金,須申請主管稽徵機關核准免稅。凡外商將其所有之建廠資料、製造技術及產品設計之專門技術,依照技術合作條例申請主管機關核准,專供高科技工業使用者,視為各種特許權利。

技術服務報酬之免稅:經政府主管機關核定之高科技或重點科技工業重要生產事業,因建廠開工以前所需生產方法、製程設計、工程所需基本設計,或細部設計暨機器設備設計之技術服務,經主管機關專案審定,而支付外商之科技服務報酬,亦須申請主管機關核准,始可免稅。

代付稅款之約定:外商與我國廠商訂約時應適用我國之法律,依所得稅法第88條規定,扣繳稅款應由所得人負擔,雖然依契約自由原則,可任意約定,但違法則無效。依國際間跨國性所得之租稅慣例,境外所得所繳之外國稅捐,可抵繳於國內結算申報之稅款。故如於契約約定租稅應由給付人負擔,即表示外商所取得者為稅後所得,亦即給付淨額,此時可用還原法,利用(1一扣繳率)為除數,以給付淨額為被除數,求出給付總額。否則依營所稅查核準則第90條第3款規定,即可剔除該筆代為負擔之稅款。

給付「外商」之應扣繳所得資料之逐項說明

按「給付額」扣繳稅款之所得,皆與綜合所得稅之應扣繳類別所得性質相同,其報繳手續與使用書表,亦均相同。

按境內之「所得額」扣繳之外商營利事業所得稅:

  1. 須逐案向財政部申請核准,基本上須屬於成本費用分攤計算困難者,才可以按境內之所得額扣取25%稅款,計有下列4種:
    1. 技術服務報酬:
      1. 外商派遣技術人員來華提供勞務(生產設備裝設、試車、維修等),其報酬依工作人數、工作時數計算或依約定給付,以收入之15%為境內之所得額。
        1. 如係針對在我國境內所提供勞務,而於境外為事前之準備或事後之研析,因與所提供之勞務有關,成本費用分攤自有困難,其收入自應包含境內及境外之規劃設計服務費,再以其總收入之15%為境內之所得。
        2. 技術人員係該外商之員工,其差旅費屬外商之費用支出,故如約定由國內廠商負擔來華之機票款、差旅費,則係合約價款之一部份,亦應屬外商之技術服務報酬。

課稅規定

扣繳所得資料:依所得稅法第88條規定之各類扣繳所得,扣繳義務人(通常為給付人)須照行政院發布之各類所得扣繳率標準,就源扣取稅款。大概可以區分為以下3種形態:

  1. 盈餘(股利)、薪資(董監酬勞、車馬費)、佣金、利息、租金、權利金、競技競賽機會中獎之獎金或給與、執行業務、及由扣繳義務人給付應扣繳之其他所得;此為所得稅法第88條第1項第1、2款所規定所得類別,除股利扣繳率有20%、25%之分及有依金融資產證券化條例規定發行之受益證券或資產基礎證券分配之利息扣取6%外,其餘均應按給付額扣取20%稅款;此部分應使用一般之扣繳書表。
  2. 因成本費用分攤計算困難,申請財政部核准,以收入之一定比率為境內之所得額;其中經營國際運輸事業者,以營業收入之10%為境內之所得額;承包營建工程、提供技術服務、出租機器設備者,以營業收入之15%為境內之所得額,此為所得稅法第88條第1項第3款所規定,可適用同法第25條及第98條之1規定,其繳款書、扣繳憑單、申報書格式為外商營利事業所得稅扣繳專用,與一般者格式內容均不相同。
    1. 按境內之「所得額」扣取25%稅款。

來臺之外籍員工,其薪資應如何辦理扣繳申報?

外籍員工來臺提供勞務所領取之薪資所得,因其在臺居留期間之久暫,適用不同之扣繳方式,由扣繳義務人辦理扣繳申報。

其於一課稅年度內(1月1日至12月31日)在我國境內居留天數合計滿183天者,係屬「中華民國境內居住之個人」(以下簡稱居住者個人);如居留天數未滿183天者,則屬「非中華民國境內居住之個人」(以下簡稱非居住者個人)。

惟外籍員工來臺提供勞務,其所取得之勞務報酬究應按「居住者個人」扣繳,抑或按「非居住者個人」扣繳?扣繳義務人可以就其護照、居留證所載居留期間判斷。

外籍員工因職務或工作關係在一課稅年度內「預計」居留滿183天者,自始即可按「居住者個人」扣繳率扣繳,如離境不再來我國時,其於一課稅年度在我國境內實際居留天數合計不滿183天者,再依「非居住者個人」扣繳率核計扣繳稅額,就其原扣繳稅額之差額補徵;如護照或居留證所記載居留期間於一課稅年度內未滿183天者,扣繳義務人則應按「非居住者個人」之扣繳率扣繳所得稅款。

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扣繳書表之種類及其填寫注意事項

目前扣繳資料之各項書表,有關「扣繳單位」欄格式大小均一致,為簡化可依此固定規格刻製章戳,內容應包括扣繳單位統一編號、名稱、地址、扣繳義務人,統一編號宜用五號粗體楷字,扣繳義務人右邊之空欄,宜加刻公司電話,以利查詢,開立扣繳憑單時,清晰加蓋於右上方。

各項書表請用黑色原子筆及黑色複寫紙填寫,各聯順序請勿顛倒。

繳款書上給付日期之年度即為扣繳憑單之「所得給付年度」,亦即個人綜合所得稅之課稅所得年度。次年元月之薪資,如提前於12月底發放,給付日期自為本年12月31日,應屬本年度之所得,如於12月底採預借方式,而於次年元月5日發薪日沖轉,則給付日期仍為次年元月5日(本年12月31日為借支日),應屬次年度之所得。

可以自印扣繳憑單:格式內容、紙質、顏色、尺寸大小應與規定相同,扣繳單位等固定欄項,可先行套印,惟應注意空白套版表格之管理,以免流失。(參照財政部規定,自行以電腦套版紙印製之各稅申報資料,格式內容大小應與規定者完全相同。)如此將有助於利用電腦處理,目前市面已有套裝軟體及空白電腦套版紙出售,如配合媒體申報方式,更有利於自動化作業之提昇。

各種書表填寫注意要點:

誤扣、溢扣繳稅款之處理

扣繳義務人如有誤扣或溢扣繳稅款後,應將該溢、誤扣稅款退還納稅義務人,可就同年度應扣繳稅款留抵,則較為簡便。如金額較大,短期內無法留抵完畢,或已屬年度結束,可向管轄稽徵機關申請退還。

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