扣繳

信託財產發生之收入應如何辦理扣繳及申報?

信託財產發生之收入,扣繳義務人應於給付時,以信託行為之受託人為納稅義務人,依規定之扣繳率辦理扣繳,但給付所得稅法第3條之4第5項規定之公益信託之收入,除分離課稅之利息所得、政府舉辦之獎券中獎獎金外,得免予扣繳。

信託行為之受託人應以前項各類所得之扣繳稅款為受益人之已扣繳稅款;受益人有2人以上者,受託人應按信託行為明定或可得推知之比例(比例不明時依受益人人數平均計算之)計算各受益人之已扣繳稅款。

受益人為非中華民國境內居住之個人或在中華民國境內無固定營業場所之營利事業者,應以受託人為扣繳義務人,就其依所得稅法計算之該受益人之各類所得額,辦理扣繳。但該受益人之前項已扣繳稅款,得自其應扣繳稅款中減除。

公益信託或信託基金實際分配信託利益時,應以受託人為扣繳義務人,依前2項規定辦理。

信託行為之受託人應於每年一月底前,填具上一年度各信託之財產目錄、收支計算表及依所得稅法第3條之4第1項、第2項、第5項、第6項應計算或分配予受益人之所得額及前四項規定之扣繳稅額資料等相關文件,依規定格式向該管稽徵機關列單申報;並應於2月10日前將扣(免)繳憑單及相關憑單填發納稅義務人。

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各類應扣繳所得性質 - 其他所得

如職工福利委員會給付之所得:

  1. 給予公司員工之年節慰問金,給付違約金等不屬扣繳範圍,應填報免扣繳憑單,但非居住者之營利事業採就源扣繳,應按20%扣繳,而非居住之個人,則免扣繳,惟應列單申報,再由所得人自行按20%稅率申報納稅。
  2. 康樂活動性質之經費,如旅遊慶生等團體活動,須檢據核實報銷者,免予課稅。但如舉辦自強活動比賽或同樂晚會摸彩之獎金、獎品則屬競技競賽及機會中獎之獎金或給與。
  3. 員工自提款專款專用者:職工福利金之提撥,有公提款與員工自提款兩種。如分別設立會計科目,而於給付年節慰問金時,採專款專用,而以自提款之科目項下開支者,屬領回提繳之薪資,該薪資前已按月扣繳,故不再視為員工之所得課稅。

給付違建戶,現住戶遷讓非自有房屋土地之搬遷補償費,應按全額為給付總額填報(免)扣繳憑單。(所得人於綜合所得稅結算申報時,如能提供成本費用,可憑以核實減除,以其餘額為課稅之所得。如無法提供或不足半數時,所得人仍得自行減除半數。)

給付舉發人之舉發獎金,核屬舉發人之其他所得,給付單位於95年5月31日前給付者,得免予扣繳,但應填報免扣繳憑單。如於95年6月1日後始給付者,則按給付額扣取20﹪所得稅款並填報「分離課稅所得及政府舉辦獎券中獎獎金扣繳暨免扣繳憑單」。

各類應扣繳所得性質 - 競技競賽及機會中獎的獎金或給與

政府舉辦之獎券(統一發票)獎金採分離課稅,中獎人如為個人,每聯(組、注)獎額不超過新臺幣2千元者免稅,獎額超過新臺幣2千元者,由扣繳義務人按給付全額扣取20%稅款後,不再併入綜合所得課稅。但營利事業中獎不得分離課稅,仍須列入其他收入申報。

獎品憑購入發票之金額或自行生產之成本為獎額,由中獎人繳付扣繳稅款。

徵文比賽或美術作品比賽,得獎作品發還參加者,屬競技競賽性質;得獎作品如由主辦單位典藏,甚至於取得著作權時,即為稿費性質。

參加比賽,有名次等級之分,而分別給予之獎金,屬課稅所得。但如為獎勵進修研究、參加科學、職業訓練給予之研究考察補助費、獎學金,並無比賽性質,只要甄審符合條件,即給予獎金,則屬免稅所得。


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各類應扣繳所得性質 - 租賃所得與權利金所得

代房東支付房屋稅、地價稅或代償債務,屬變相租金,應申報免扣繳憑單。

股東提供房屋作為營業場所,私下約定可少收股金或多分配盈餘,此亦屬租金形態。

非屬獨資組織之扣繳單位,如無償借用個人之房屋為營業場所或執行業務事務所,應按當地一般租金情況設算房東之租金。

實際支付之租金,必須出帳申報,設算租金則不能列入費用,亦不須扣繳。

94年度臺北市當地一般租金情況(即全年標準租金收入),按房屋評定現值計算,住家用:19%;非住家:1樓面臨街路為52%,1樓面臨巷道為30%,其餘為28%。如果申報租金偏低,或無償借用時,稽徵機關將據以調整或設算房東租賃收入。惟此當地一般租金情況,尚非房屋出租人作為收取租金之標準,公司仍應依實際支付款入帳,並辦理租金扣繳。

公司及非以營利為目的事業、機關團體組織將餘屋出租,屬兼營租賃業,須開立統一發票自動報繳營業稅,免予扣繳申報。

營利事業依法開立統一發票之權利金收入,須報繳營業稅,故免予扣繳申報。

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各類應扣繳所得性質 - 利息所得

除郵政存簿儲金及短期票券以外之金融機構存款、公債、公司債、金融債券之利息及儲蓄性質信託資金之收益,可適用儲蓄免扣證實施辦法之規定,納稅義務人及與其合併申報綜合所得稅之配偶暨受扶養之親屬全年累計在27萬元以下者,皆可免予扣繳。

向國外購買機器設備,支付分期付款之利息,應依非居住者適用之扣繳率辦理扣繳,但延期付款差價確已計入應付貨款中,不另列利息,其差價係屬貨款性質,免依利息所得扣繳稅款。

給付非銀行業之借款利息:企業間資金調度所給付之利息(非營業收入,免開統一發票),應按10%扣繳所得稅款。

行政救濟退還已繳納之稅款,並加計利息;違約後加計利息;代銷商、經銷商之保證金利息,以上之利息扣繳單位於給付時應扣繳,並應按5B其他利息之格式代號依限填報利息所得扣繳憑單。

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各類應扣繳所得性質 - 薪資所得

僱用具有執行業務資格者,其所提供之勞務有專屬性,並不能獨立執行業務,常須受服務單位勤惰考勤,如張三土木技術師受僱至甲營造廠擔任經理;如李四會計師受乙公司聘為會計室主任;如王五律師任職丙機關法務室主任,係基於僱傭關係,支付之勞務報酬為薪資。

所稱「僱傭關係」,係受僱人為僱用人服勞務,非經僱用人同意,不得將其勞務請求權讓與第三人,亦不得未經同意即以第三人代服勞務。而通常係按時計酬,未完成或未有預期效果,仍應計酬,但亦有按件計酬,視事件成就、工作完成始計酬之約定。

各類應扣繳所得性質 - 執行業務所得

常見的自由職業者:律師、會計師、建築師、土木、電機等技師、醫師、藥師、助產士、保險經紀人、地政士、記帳士、記帳及報稅代理業務人、工匠、歌唱、演藝人員、著作人、編劇者、漫畫家。

建築師設計費:建築師收取客戶之設計費,須先送建築師公會保管,日後按工程進度,再退還予建築師,客戶如屬個人身分者,此時由公會代辦扣繳。客戶如為機關、團體、公司行號者,因其本身即為扣繳單位,則其於給付設計費予建築師時,即應自行扣繳,再由建築師將扣繳後之餘額送公會保管。

給付特約醫院之醫療或健康檢查費用:給付予一般醫療院所者,要辦扣繳;給付予財團法人醫院者,可免予扣繳但應填報免扣繳憑單;如由員工先行墊付再檢據向服務單位支領者,則免對醫療院所辦理扣繳亦免填報扣繳憑單。

佣金:介紹買賣成交機會而取得之酬勞,如掮客之介紹費。保險公司之業務代表、外務員,依僱傭關係代表公司而推展業務,視業績給予之佣金,實屬工作獎金性質,應屬薪資所得。

給付中華民國境內居住之個人稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫、(以上係指出版或刊登於報章雜誌,包括圖片、照片)、講演之鐘點費(包括專題演講時之同步翻譯者之酬勞)每次扣繳稅款不超過2,000元者,免予扣繳。但如給付予非中華民國境內居住之個人者,每次給付額不超過新台幣5,000元,免予扣繳,惟仍應填報免扣繳憑單。

各類應扣繳所得性質 - 營利所得

自87年1月1日起公司分配股利或合作社分配盈餘給在中華民國境內居住的個人,或分配給在中華民國境內有固定營業場所的營利事業時,不論分配的股利或盈餘係屬87年度以後或86年度以前的盈餘,於給付時均不須辦理扣繳。(註:所得稅法於95年5月30日修正,自95年6月1日起凡給付總機構在中華民國境外之營利事業股利淨額或盈餘淨額按給付額扣取25%,但依華僑回國投資條例或外國人投資條例申請投資經核准者,按給付額扣取20%,不再併計所得人之所得總額。)

但分配屬86年度以前的股利或盈餘,雖不須辦理扣繳,仍應依所得稅法第89條規定列單申報主管稽徵機關。

至於公司分配股利或合作社分配盈餘給非中華民國境內居住的個人,或分配給總機構在中華民國境外的營利事業時,按其是否依華僑回國投資條例、外國人投資條例申請核准投資或依華僑及外國人投資證券及其結匯辦法經主管機關許可投資,而適用不同的扣繳率:

  • 經核准或許可投資者,按股利淨額或盈餘淨額扣繳20﹪。
  • 未經核准或許可投資者,其屬非中華民國境內居住的個人,按股利淨額或盈餘淨額扣繳30﹪;其屬總機構在中華民國境外的營利事業,按股利淨額或盈餘淨額扣繳25﹪。

附錄二:扣繳之相關法令規定述要

  1. 所得稅法:
    1. 第2條:綜合所得稅課稅範圍,非居住者所得,分別就源扣繳。
    2. 第3條之2:委託人為營利事業成立之他益信託,於信託成立、變更或追加之課稅規定。
    3. 第3條之4:信託財產依所得類別課稅。
    4. 第4條:規定各種免納所得稅之項目,除第13款屬有條件(須符合行政院規定標準)之免稅,給付單位憑稽徵機關之免扣繳核准函,及第23款屬限額免稅外,仍須開立扣(免)繳憑單;其餘各款如屬確定性之免稅,均不須再予扣繳申報。
    5. 第7條:對是否為中華民國境內居住之個人予以界定。「非居住者」的扣繳率較高且係依各種不同所得類別,而有不同扣繳率,適用單一稅率,不須辦理結算申報。實務上,以有無戶籍資料(身分證統一編號)及居留天數來認定。
    6. 第8條:規定中華民國來源所得,課稅範圍採屬地主義。
    7. 第14條:規定個人綜合所得總額計算之所得類別,計有10大類(營利事業取得之所得亦可依其性質比照適用)。

附錄一:重要扣繳實務規定簡要

  1. 收付實現原則─以收付實現為扣繳與否之依據
    1. 補發薪水之扣繳(補發年度為課稅所得年度)。
    2. 一次給付數年租金之扣繳(給付年度為課稅所得年度)。
  2. 發票之開立與扣繳規定
    1. 利息(銀行業貸放款之利息除外)、法人董監事酬勞、車馬費支付如取得對方開立之發票,仍應扣繳規定。
    2. 租金、權利金、佣金支付如取得對方開立之發票,可免扣繳規定。
  3. 超過免稅標準所得之免扣繳規定
    1. 延時工作之加班費免稅(延長工作時間連同正常工作時間,一日不得超過12小時,每月不得超過46小時)規定。
    2. 伙食津貼之免扣繳(月支1,800元以內免申報)規定。
    3. 差旅費之扣繳(一般員工日支600元以內,董事長、總經理、經理、廠長每人日支700元以內免申報)規定。
    4. 團體壽險保險費之免扣繳(月付2,000元以內免申報)規定。
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