扣繳

五、外商營利事業所得稅之扣繳及稽徵實務

營利事業之總機構在中華民國境外,而有中華民國來源所得者,應就其中華民國境內之營利事業所得,依規定課徵營利事業所得稅。其課稅依所得性質區分三種,

一為由給付人按單一稅率就源扣繳,
二為由代理人按扣繳率申報納稅,
三為由境內之固定營業場所辦理結算申報。

一般而言,在華有固定營業場所(有分支機構)或營業代理人者,均應單獨設帳,並辦理暫繳及結算申報。

自95年5月30日起總機構在中華民國境外之營利事業,因投資於國內其他營利事業,所獲配之股利淨額,除依所得稅法第88條規定扣繳稅款外,不計入營利事業所得額。如其在我國境內無固定營業場所及營業代理人者,應由給付人依所得稅法第88條及各類所得扣繳率及扣繳辦法辦理。

本文對象為境內無固定營業場所之國外營利事業(簡稱外商),基於稅源之及時掌握,原則上均採用「給付額」,或以一定之標準計算「所得額」;而由給付人就源扣繳,或由代理人依單一稅率繳納後,即不須再辦理結算申報,以資簡便。

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四、違章處罰之規定

  1. 移送由各國稅局法務科審理後裁罰。
  2. 違章主體:
    1. 須扣繳所得稅款者,為扣繳義務人;信託案件,則為受託人。
    2. 無須扣繳所得稅款者:給付所得人為私人團體或事業時,為該團體或事業。
  3. 處罰規定:
    1. 未依規定扣繳稅款者,依應扣繳稅額裁罰
      1. 責令依限補繳後,如期據實補申報扣繳憑單者,處1倍罰鍰;未如期補報,惟於裁罰處分核定前已按實補報者,處1.5倍罰鍰。
      2. 仍未依限(第(1)項)補繳,或仍不按實補報扣繳憑單者,處3倍罰鍰;已於期限內補報扣繳憑單,未於期限內補繳稅款,惟於裁罰處分核定前已按實補繳者,處1.5倍罰鍰。
      3. 扣取後不依限繳納者,每逾兩日,加徵1%滯納金,至30天為止,逾30日仍未繳納者,移送強制執行。
      4. 扣取後未向國庫繳納,卻予侵占,除須追繳外,並依稅捐稽徵法第42條規定,移送法院處予5年以下有期徒刑,拘役或科、或併科新臺幣6萬元以下罰金。
    2. 已依規定扣繳稅款,而未依限或未按實填報,或未如期填發扣繳憑單,依應扣繳稅款裁罰。

三、如何辦理所得稅扣繳及申報

(一) 扣繳時限:

  1. 給付時,即須扣取稅款。
  2. 次月10日以前繳納稅款。但所得人為非居住者,則應於給付日起10日內繳納。

(二) 申報期限:

  1. 次年一月底前申報扣(免)繳憑單。
  2. 所得人為非居住者,給付日起10日內申報扣繳憑單,因外(華)僑出境、申請延期居留,都需要分局、稽徵所綜所稅課(股)收件驗印之扣繳憑單,憑以認定扣抵之扣繳稅款,本局服務科外僑股方能發給外僑納稅證明。
  3. 停歇業(不含暫停營業)、裁撤、變更時,應於主管機關核准文書發文日起10日內申報扣(免)繳憑單。
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二、各類應扣繳所得逐項說明

  1. 簡表:依居住者與非居住者之不同,而各適用不同的扣繳率,通常領有國民身分證之個人或營利事業登記證、許可證之法人或開業執照、編配有統一編號之執行業務事務所為居住者;否則即為非居住者。一般而言,沒有10位數之身分證統一編號(自然人)及8位數之營利事業或扣繳單位統一編號(法人或執行業務者)之非居住者,係填報中英文對照之扣繳憑單,格式與居住者略有不同。但繳款時,可以合併使用相同之繳款書繳納扣繳稅款。

  2. 給付應扣繳之變動所得(如受僱從事遠洋漁業,於每次出海後一次分配之報酬)時,因係半數課稅故應按半數填寫於扣繳憑單之給付總額,扣繳所得稅款時,也按該半數扣繳。

文章來源: 
財政部

一、所得稅扣繳制度介紹

  1. 扣繳制度程序:扣、繳、填、報四個程序
    扣繳單位於給付所得時,將所得人應繳的所得稅款依規定之扣繳率預先「扣」下,寫好繳款書在規定時間內向國庫「繳」納,加總統計全年給付資料,並依規定「填」寫扣(免)繳憑單,在時限內,將各項扣繳書表,向稽徵機關辦理申「報」後,將扣(免)繳憑單填發交所得人辦理結算申報,這扣繳填報的程序,通稱扣繳,或報繳。
  2. 扣繳的目的:
    1. 即用即收:用之於民,故取之於民。政府每天皆須支付大筆的經費,如無法每天有收入支應的話,各項公共建設速度就會落後,這些公共建設是全體老百姓所共享的,其經費來源,大部分來自課稅收入,其中屬於國稅部分的綜合所得稅,大部分是經由扣繳而來。故政府可儘速獲得稅收,便利國庫資金調度。

所得稅扣繳實務

公司行號代客記帳,找林瑞珠,電話 07-972-6012一般而言,所得稅稽徵作業,從所得的發生,到所得稅額的核定,係依四個步驟進行:包括所得扣繳、暫繳申報、結算申報、調查核定。

文章來源: 
財政部

承租人給付租金扣繳後倒閉,收不到租金扣繳憑單時,應由出租人代為補辦申報

營利事業承租個人財產給付租金,經依法扣繳所得稅款後,嗣因該營利事業於年度進行中倒閉,負責人行方不明,致出租人無法取具扣繳憑單。

可由出租人代承租人補行填報各類所得資料申報書及扣繳憑單,並由其在各類所得資料申報書申報單位簽章處及扣繳憑單扣繳單位加蓋印信欄簽名蓋章,並註明原因,聲明願負法律責任後,憑此項補報憑單辦理當年度綜合所得稅結算申報,已扣繳之稅款得抵繳結算申報應納稅款或退稅。

文章來源: 
財政部

年終獎賞員工屬非固定薪資,應依規定辦理扣繳

年度即將畫下句點,對很多企業來講,不管今年是否豐收,總會發放年終獎金及獎品,來犒賞員工,這些獎賞均屬非固定薪資,給付之對象如為中華民國境內居住之個人,應按給付金額扣繳6﹪,惟如合併當月份薪資發放時,則可按照薪資所得扣繳稅額表辦理扣繳;每次應扣繳稅款如不超過新臺幣2千元,則免予扣繳。

年終獎賞如是由職工福利委員會給付,則屬員工之其他所得,不用扣繳稅款,但職工福利委員會仍應於次年元月底前填報免扣繳憑單。

若職工福利委員會之給付是由員工薪資提撥科目項下開支者,則屬員工領回先前提撥之薪資,該筆薪資前已歸課綜合所得稅,就不再視為員工所得,免再填報免扣繳憑單。

申請適用租稅協定未核准前,仍應辦理扣繳申報

財政部臺北市國稅局表示,依據財政部訂頒「適用租稅協定稽徵作業要點」第11點第2項規定,他方締約國居住之人欲申請適用依租稅協定相關規定免納所得稅者,該所得人應檢附他方締約國稅務機關出具之居住者證明及所得相關證明文件,向扣繳義務人或給付人所在地稽徵機關申請核准。如尚未取得核准文件者,扣繳義務人於給付時仍請依所得稅法第88條、92條規定辦理扣繳申報。

該局指出,邇來審核申請適用租稅協定免納所得稅案件發現,他方締約國居住之人依前開作業要點之規定,委託扣繳義務人,申請依中紐租稅協定第7條第1項營業利潤之規定免納所得稅,經審核後認定其勞務所得僅部分符合前揭協定營業利潤之規定准予免稅,餘否准適用。惟該申請案件在尚未取得稽徵機關核准文件前,扣繳義務人於給付時未依所得稅法第88條、第92條規定辦理扣繳申報,致該扣繳義務人就其否准適用免納所得稅部分,因未依前述條文規定辦理扣繳申報,遭稽徵機關依同法第114條規定處罰。

該局呼籲,申請適用依租稅協定相關規定免納所得稅,因涉及常設機構及所得之認定,須經稽徵機關核准,在尚未取得核准文件前,扣繳義務人於給付時仍請依所得稅法第88條、92條規定辦理扣繳申報,以免因違反扣繳義務,遭補稅處罰。

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